存货损失的会计处理

会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用;2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700(元)，应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700贷:原材料10000应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700借:管理费用7700其他应收款--*** 4000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530元，(2)运输费进项1000÷(1-7%)×7%=72.27(元)，应作进项税额转出的进项为1602.27元。按照上述规定会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11602.27贷:原材料 10000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1602.27借:管理费用6602.27其他应收款——保险公司 5000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11602.27假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190(元)。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 11190贷:库存商品10000应交税费——应交增值税(进项税额转出)1190借:营业外支出11190贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。毁损库存产品进项为1190元。该毁损库存产品实际损失情况(不含清理收入)为：(10000-3000)=7000(元)，应转出进项税额为：7000*70%*17%=833(元)，剩余可以抵扣的进项税额为1190-833=357(元)。3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%-357=153元(此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元)。会计处理如下：发生损失进入清理时：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000贷:库存商品7000进项税金转出时(转出部分进项)：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 833贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)833取得清理收入时：借:银行存款 3510元，贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000应交税金——应交增值税(销项税额)510结转损失至营业外支出时：借:营业外支出4833贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益4833由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。

存货的正常损失会计分录借：管理费用 贷：原材料/库存商品存货盘盈盘亏的会计处理:第一，存货盘盈的处理。 企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。再按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。第二，存货盘亏的处理。存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。例1：某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17％。（由于天灾影响，原材料进项不用转出）批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000 贷：原材料 20000批准处理后：借：原材料 800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800借：其他应收款 11600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600借：营业外支出 7600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7600

正常损失部分的计入管理费用科目核算

1、保管中发生的定额内的合理损耗 借：管理费用 贷：库存商品（或原材料等） 2、自然灾害所造成的毁损 借：营业外支出 贷：库存商品（或原材料等） 3、管理不善所造成的损失 借：管理费用（或其他应收款等） 贷：库存商品（或原材料等） ：