注册会计出口免抵退

在计算免抵退税时，考虑存在退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中(与税法Ⅱ所得税衔接)，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

免、剔、抵、退四个步骤：

免——即出口货物不计销项税。

剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本：

借：主营业务成本(或营业成本)——外销成本

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。

“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。

第一组公式体现免、剔、抵过程：

1.当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)

关于“剔”的计算：

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额

2.当期不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

“剔”的简化计算公式：

“剔”的金额=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×(征税率-退税率)

关于当期免税购进原材料的价格：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格——两种确定方法：实耗法与购进法。

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

采用“实耗法”的：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

采用“购进法”的：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。

免、剔、抵公式的归纳和简化：

当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)

进项税转出的“剔”税

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额(剔出的金额)=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×(征税率-退税率)

当期应纳税额的结果的处理：

出现正数时，纳税人的出口免抵退税应享受的优惠，均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。

出现负数时，需要进一步追究造成负数的原因。需要计算“免抵退”税总限度，并将负数的绝对值与限度进行比对，哪个小，就用哪个数作为退税数。

第二组公式：计算外销收入的免抵退税总额(最高限)的公式(计算限额的环节)

免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免抵退税限度简化公式：

免抵退税额=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×退税率

第三组公式：将一、二两组公式计算结果进行对比，确定应退税额和免抵税额(明确退与免抵的金额的环节)。

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

1月当期应纳税=300*17%-（85-1200*4%+5）=9当期免抵退税额=1200*13%=156当期退税=0当期留抵税=0 分录： 借：应交税费——应交增值税（进项） 85 ——应交增值税（应纳） 9 ——应交增值税（留底） 5 贷：应交税费——应交增值税（销项） 51 ——应交增值税（进项转出） 482月当期应纳税=300*17%-（144.5-500*4%）=-73.5当期免抵退税额=500*13%=65当期退税=65万当期留底=8.5万 分录： 借：应交税费——应交增值税（进项） 144.5 贷：应交税费——应交增值税（销项） 51 ——应交增值税（进项转出）20 ——应交增值税（留底） 8.5 ——应交增值税（退税） 65 3月当期应纳税=0-（0-（600-300）*4%+8.5）=3.5当期免抵退税额=（600-300）*13%=39当期退税额=0当期留底=0 分录： 借：应交税费——应交增值税（留底） 8.5 ——应交增值税（应纳） 3.5 贷：应交税费——应交增值税（进项转出） 12有不懂追问。

目前，对外贸易主要有以下几种形式：一般贸易、进料加工、来料加工等。我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 一、生产企业只涉及一种对外贸易方式，即一般贸易的情况下，相关的账务处理分以下几种情况： (一)当期免抵退税额大于当期期末留抵税额 [例1]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购人原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。出口货物销售折算人民币收入200万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—8)一9万元 即期末留抵税额=9万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元>期末留抵税额9万元，故 当期应退税额=9万元 当期出口货物免抵税额=26—9=17万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 9 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 9 (2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 17 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17 (二)当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额20万元。 则：当期不予抵扣的税额=200× （17％一13％）=8万元 当期应纳增值税额=100×17％-（20+34—81）=-29万元 即期末留抵税额=29万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元<29万元 当期应退税额=当期免抵退税额=26万元 当期出口货物免抵税额=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (三)当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 根据例1资料：假若上期留抵税额17万元。 则：当期不予抵扣的税额=200 X(17％一13％)=8万元 当期应纳增值税额=100×17％一(17+34—8)=-26万元 即期末留抵税额=26万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=26万元=期末留抵税额 当期出口货物免抵税额=26—26=0 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (四)只有免抵额，没有出口退税额。期末应纳税额等于零 根据例1资料：假若上期留抵税额8万元。当期购入原材100万元，进项税额17万元。 当期应纳增值税额=100 X 17％一(8+17—8)=0万元 则当期期末既无留抵税额也无应纳税额 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 (五)只有免抵额，没有出口退税额。期末有应纳税额 根据例l资料：假若当期购入原材料100万元，进项税额17元。 当期应纳增值税额=100×17％一(17—8)=8万元 则当期应纳税额=8万元 当期免抵退税额=200×13％=26万元 当期应退税额=0万元 当期出口货物免抵税额=26万元， 8月份就免抵退方面应做的账务处理同上例1。 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：元)： 当期出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 26 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 26 二、生产企业的对外贸易方式当中，既有一般贸易，又有进料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 首先，这里涉及四个公式： 1．当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 2．免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料(出口货物征税率一出口货物退税率) 3．免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额 4．免抵退税额抵减额=免税购进原材料X出口货物退税率 现就例1的第一种情况讨论涉及两种贸易方式的账务处理情况： [例2]某具有自营出口经营权的生产企业8月份购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当月海关进口料件的组成计税价格为50万元，进口手册号为C4708230028，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》，当期发生内销货物销售额为100万元，销项税额为17万元。本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口100万元，进料手册出口lOO万元(增值税率17％，退税率13％)。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50 X(17％一13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+100)×(17％-13％)一2=6万元 当期应纳增值税额=100×17％一(34—6)=11万元 即期末留抵税额=11万元 免抵退税额抵减额=50 X 13％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5：19．5万元>期末留抵税额11万元，故： 当期应退税额=11万元 当期出口货物免抵税额=19．5—11=8．5万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 6 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 6 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下(单位：万元)： (1)出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 11 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 11 （2)出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 8．5 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．5 三、生产企业的对外贸易方式当中．既有一般贸易，又有进料加工贸易。又有来料加工贸易方式的情况下，账务处理如下： 根据例2资料：本期出口货物销售折算人民币收入200万元，其中一般贸易出口70万元，进料手册出口100万元，来料加工手册B4708230029出口30万元。 则：免抵退税不得免征和抵扣税额+抵减额=50×(17％-13％)=2万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(100+70)×(17％-13％)一2=4．8万元 来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=34×30÷(100+200)=3．4万元 当期应纳增值税额=100 X 17％一(34—4．8—3．4)=一8．8万元 即期末留抵税额=8．8万元 免抵退税额抵减额=50×1 3％=6．5万元 当期免抵退税额=200×13％一6．5=19．5万元>期末留抵税额8．8万元，故： 当期应退税额=8．8万元 当期出口货物免抵税额=19．5—8．8=10．7万元 8月份就免抵退方面应做的账务处理如下(单位：万元)： 当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 4．8 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 4．8 来料加工进项税额转出时的记账凭证： 借：主营业务成本 3．4 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3．4 9月份根据8月免抵退汇总表应做的账务处理如下单位：万元)： （1）出口退税的记账凭证： 借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 8．8 贷：应交税金——应交增值税（出口退税) 8．8 (21出口货物免抵税额的记账凭证： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销税额) 10．7 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 10．7

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当期用纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额）

具体计算方法与计算公式：

（1）计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）

其中： 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税条例规定的税率-出口货物退税率）

（2）计算应退税款

当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：

①当期应纳税额为负数且绝对值≥（本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率）时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

②当期应纳税额为负数且绝对值<（本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率）时，应退税额=应纳税额的绝对值

③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额

（三）当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。

扩展资料：

退税办理事宜：

（一） 出口企业退税登记

1、登记时限 出口企业必须在取得进出口经营权的一个月内到主管退税税务机关办理出口企业退税登记。

2、附送的资料

（1） 进出口经营权批文及其复印件；

（2） 企业章程；

（3）国税税务登记证副本及其复印件；

（4）营业执照及其复印件；

（5）一般纳税人资格证书及其复印件；

（6）自理报关单位注册登记证明书及其复印件；

（7）银行开户证明。

（二）出口企业退税办税员培训 根据国家税务总局印发的《出口货物退（免）税管理办法》（国税发〔1994〕031号）第12条规定：出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），经税务机关培训考试合格后发给《办税员证》。

没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原《办税员证》。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。

参考资料来源：百度百科-出口免抵退税

看注册会计师考试教材《税法》，增值税一章出口免抵退讲得很详细，亲们的那些回答《税法》里都可以找到。