变革强调在会计审计

从单项详查到系统抽查审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖 控制测试等三个阶段。最初的审计，主要采用精细的手段，对被审计资料进行逐项的审查，借以揭露 会计资料中存在的错误和弊端。由于早期审计目标单一，任务不重，经验不足，进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对，是完全可能和必要的，但随着审计范围的扩大，任务的增加，这种低效率的审计，已无法满足广大客户对审计的要求。审计组织与审计人员必须寻求新的审计方法，以提高工作效率，缓解供需矛盾；加之， 企业管理水平的提高和审计经验的积累，抽样审计便应运而生。最初的抽查方法，只是当作减少审计工作量的一种权宜之计，随着 抽样经验的丰富，人们创造了 判断抽样的方法。审计人员凭自己的经验，通过观察与判断，在大量的资料中只抽取有问题或者有可能产生问题危险的资料进行详查，对其他资料只做一般查阅，这样一方面减少了审计的盲目性，有利于查明主要问题，另一方面又节约了审计时间，有利于提高审计效率与拓宽审计的范围。随着现代企业管理水平的提高与现代科学技术在管理中的普遍应用，为了避免判断抽样所造成的 审计风险，审计人员又采用 随机抽样方法，通过科学计算抽取样本和预测，控制抽样风险。运用 概率论与数理统计的原理进行随机抽样，从理论上讲十分科学，但却避免不了被抽中的样本出现偏倚，或者被抽中的样本都出现问题，或者有问题样本未被抽中等问题，这样样本的性质很难反映出总体的性质，而失去代表性。人们在长期的单项详查与一般抽查的过程中，当发现许多错误重复出现时，就思索到是不是管理系统与管理制度上出现了问题；如果是整个控制系统有问题，理应从制度、系统查起，必要时，可建议改变制度及系统的控制。于是，审计就从单项详查与一般抽查，发展到在 经营管理、 决策、制度等方面进行比较全面的检查，从而产生了全面审计的指导思想。到了20世纪，西方审计界普遍认为对 内部控制的评价是决定抽样技术是否成功的先决条件。原有的审计模式被改变为：首先对 内部控制制度进行健全性与 符合性测试；在对内部控制制度的评价基础上对被审计单位的业务内容进行实质性的测试。在 审计报告与结论中，应写进存在的错误、造成错误的原因、纠正错误的措施和建议等内容，以促进被审计单位改善经营管理。在依赖内部控制制度审计的基础上，现今又出现了一种以风险为导向的审计模式。该种审计模式要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的 风险分析，并以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 风险导向审计是迎合高 风险社会的产物，是现代审计方法的最新发展。风险导向审计模式是对 制度导向审计的发展，代表了现代审计方法发展的最高趋势。它强调审计战略，要求制定适合被审计单位的审计计划，要求不仅应检查与会计制度有关的因素，而且应检查被审计单位内外的各种环境因素，不仅应进行与 会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。再者，与制度导向审计模式强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，风险导向审计模式要求从 固有风险、控制风险、检查风险和分析性检查这一更广范围的角度，来考虑审计测试。从单一听审技术到综合检查技术审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、 会计检查和综合检查三个阶段。始于我国西周的“上计”制度和西方早期的议会“听”审制度，均由具有丰富经验的审计人（听证人）在一定形式的会议上听取汇报，并通过辩论，澄清问题，做出裁决。这种听审技术，是早期审计的惟一的技术，实质上是针对审查报告而采用的技术。随着生产力的发展，经济活动日趋复杂，记录经济活动的 会计工作也越来越繁杂，虽然在会计工作中运用了 复式记账的方法，但在大量的会计资料中不可避免地会出现差错和舞弊，为了减少差错需要对会计工作进行检查，这就产生了复核、查对、审阅、分析等多种会计检查技术。当独立的审计人员介人了对会计资料的审查，自然会使会计检查的各种方法技术进入审计工作领域，这就使审计方法进入了第二个阶段。由于现代的审计活动依然以审查会计资料及会计工作为主，因此查账技术一直是审计的主要技术。随着社会经济管理活动的发展和加强，审计工作逐渐超出了原有的 财务会计范围，介入了业务管理活动的范畴。审计人员不仅要检查和纠正财务会计工作中的差错和舞弊，而且要检查和纠正经营管理中的差错和舞弊，并促进管‘理效率与管理效益的提高。显然这时的审计人员仅凭查账技术已不能满足经营管理审计的需要，必须借鉴和吸收现代经营管理技术来武装自己，综合运用查账技术与管理技术，把经济活动分析方法、工程分析方法、数学分析等与原来的查账技术融合在一起，以适应审计范围扩大的需要，这就促使了审计技术方法发展到第三阶段。从手工审计手段到电脑技术审计手段审计操作手段现今正由手工制作向电脑操作方面发展。由于现代科学技术的进步，电子计算机在 信息处理系统中得到了普遍应用，无论是会计信息还是其他各种管理信息，其处理和存贮方法都起了根本的变化，如仍以手工进行审计，显然是无能为力，电子计算机将会作为执行审计职能的一种工具。即通过运用专用或通用的审计软件来检查有关信息资料及其反映的经济活动，通过计算机收集审计证据，进行分析判断，提供 审计结论与决定依据。这样不仅有利于减轻审计人员的负担，提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，促进审计的质量。由上可见，审计方法不是一成不变的，它随着科学技术的进步、社会经济的发展以及审计事业的发展，由简单到复杂、从低级到高级、由单一到系统，不断进步，不断完善，最终形成科学的体系，有人认为审计方法可分为一般方法和个别方法，或分为第一位审计技术和第二位审计技术；有人认为审计方法可以分为基本方法和技术方法；还有人认为审计方法包括审计态度和方法性程序。目前我国大多数审计工作者认为这点说不清，审计方法没有 会计方法那样有完整的体系。谁都知道会计方法包括核算、分析、检查三个部分，核算方法包括设置账户、 复式记账、填制凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查、 会计报表等 记账、算账、报账方法，但很难说清审计方法由哪几部分组成，以及各个部分的具体内容。