专门借款的会计处理

一、专门借款

（1）公式

专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

（2）处理思路

① 算出资本化期间内总的利息；

② 算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；

③ 倒挤出资本化金额。

（3）分录

借：在建工程等

银行存款/应收利息

贷：应付利息

（4）例题2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元（假设已经符合开始资本化的条件），2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。

计算第一季度利息资本化金额是多少？

【答案】

① 资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5

② 闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12

③第一季度专门借款利息资本化金额＝①应付利息－②应收利息。

【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。二、一般借款

（1）分录

借：在建工程等

财务费用

贷：应付利息

（2）思路

① 计算出总的利息；

② 计算出应予资本化的金额；

③ 倒挤出费用化金额（计入财务费用）。

重点是计算一般借款利息费用的资本化金额

一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

a.计算累计资产支出加权平均数

主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。

【注】加权使用的是时间的权数。计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母是360天（或12个月）。比如一笔支出是在1.1支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在3.1支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。【例题】假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。第一季度累计资产支出加权平均数＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90

或者是600*3/3+100*2/3+100*1/3b.计算占用一般借款的资本化率（加权平均的资本化率）

①如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率【例题】假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。假定该企业只占用了一笔一般借款，年利率为6%，则：

该一般借款在第一季度总的应付利息＝一般借款总额×6%×（3/12）；

该一般借款在第一季度应予资本化的金额＝第一季度累计资产支出加权平均数×6%×（3/12）；然后，再倒挤除财务费用。②如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。

加权平均资本化率＝所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金加权平均数如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。

如：1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。年资本化率=（100×10%＋500×8%）/（100＋500）

如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。

如：1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。

年资本化率=（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）

【注】计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。

扩展资料：

一般借款与专门借款的处理思路区别：

1、对于专门借款，在资本化期间内，一般没有计入财务费用的内容，只需用应付利息总额扣除闲置资金收入，就能得到专门借款利息资本化金额；而对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。

2、一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。

3、专门借款的利息资本化金额的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专门借款的利息资本化金额；

而一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本化率和资产支出加权平均数的计算。

参考资料：

百度百科 _ 专门借款

百度百科 _ 借款费用资本化

专门借款顾名思义就是为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。给你举个例子你就明白了：例：某公司经批准于2008年1月1日从银行取得专门借款1000万元，期限3年，年利率9%，利息按年支付。该项资金用于新生产车间的建设，生产车间已于2008年1月1日开工，预计008年底完工并交付使用。企业于2008年1月1日和7月1日分别支付工程款600万元和400万元，闲置资金用于固定收益的投资，月收益率0.7%1.请计算出2008年度应予资本化的利息金额。2.请作业2008年1月1日取得借款、年未计息至到期归还款借款的有关会计分录。解答：1 . 2008年专门借款发生的利息金额=1000*9%=90（万元）2008年短期投资收益=400×0.7%×6=16.8（万元）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2008年的利息资本化金额=90-16.8=73.2（万元）2 . 2008年1月1日取得借款借:银行存款 1000 贷:长期借款 10003、年未计息借:应收利息（或银行存款） 16.8借:在建工程-利息支出 73.2贷:应付利息 904.2009年计息借：财务费用 90贷：应付利息 90支付利息借：应付利息 90贷：银行存款 905、2010年到期归还款借款的借:长期借款 1000应付利息 90贷:银行存款 1090

专门借款和一般借款利息资本化金额的计算公式不同：

专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。

1、专门借款

计算思路：先算出资本化期间内总的利息，再算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益，最好倒挤出资本化金额。

例题：2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元，2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。计算第一季度利息资本化金额是多少？

资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5

闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12

第一季度专门借款利息资本化金额＝应付利息－应收利息。

【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。

2、一般借款

计算思路：先计算出总的利息，再计算出应予资本化的金额，倒挤出费用化金额（计入财务费用）。

例题：假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。

第一季度累计资产支出加权平均数＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90

计算占用一般借款的资本化率（加权平均的资本化率）如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率。

【注】计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。

一般借款与专门借款的处理思路区别

1、对于专门借款，在资本化期间内，一般没有计入财务费用的内容，只需用应付利息总额扣除闲置资金收入，就能得到专门借款利息资本化金额；而对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。

2、 一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。

3、 专门借款的利息资本化金额的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专门借款的利息资本化金额；

而一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本化率和资产支出加权平均数的计算。

扩展资料

根据《中华人民共和国合同法》：

第二百条 借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。

第二百一十一条 自然人之间的借款合同对支付利息没有约定或者约定不明确的，视为不支付利息。自然人之间的借款合同约定支付利息的，借款的利率不得违反国家有关限制借款利率的规定。

（公民之间借贷的利率，生活性借贷利率不得高于国家银行同类贷款利率的二倍，生产经营性借贷利率不得高于国家银行同类贷款利率的四倍，国家银行贷款利率发生变化的，当事人之间有约定的，按照约定办理；没有约定的，按照出借时国家银行的贷款利率计算。

因利率发生纠纷，应根据当地的有关规定和实际情况，本着保护合法借贷关系，有利于生产和稳定经济秩序的原则处理。）

第二百零五条 借款人应当按照约定的期限支付利息。对支付利息的期限没有约定或者约定不明确，依照本法第六十一条（合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。）的规定仍不能确定。

借款期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付；借款期间一年以上的，应当在每届满一年时支付，剩余期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付。

参考资料：百度百科-专门借款

借款费用的处理企业发生的借款费用(包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等)，应按照规定，分别计入有关科目。1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。

一般借款在费用中列支，可专用借款就不一样了，有可能要借款费用资本化，把利息支出作为资产的增加，如：所借款用于固定资产投资的，其借款利息等财务费用在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。