会计视同销售案例

（1）公益捐赠，税前扣除；（2）职工福利，视同销售；（3）接受捐赠；（4）销售；（5）视同销售；

《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；三、收入的金额能够可靠计量；四、相关经济利益很可能流入企业；五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。针对会计和税法对视同销售收入的认定不同，现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法。 【例1】某上市公司（一般纳税人，下同）将自己生产的产品用于在建工程项目（从2009年开始全国实施消费型增值税，为简化核算，这里假设该工程项目不属于抵扣范围），该产品的生产成本为20万元，计税价格为30万元，产品的增值税税率为17％。 分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况，将自己的产品用于工程项目时，按生产成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：借：在建工程 251000贷：库存商品 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000【例2】某上市公司以原材料对外投资，双方协议按成本计价。该批原材料的成本为100万元，计税价格为130万元。原材料的增值税税率为17％。 分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：借：长期股权投资 1221000贷：原材料 1000000应交税费——应交增值税（销项税额） 221000【例3】某上市公司，年终为奖励10名先进工作者，公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台3000元。公司适用的增值税税率为17％。 分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况，会计处理如下：借：管理费用 35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利35100借：应付职工薪酬——非货币性福利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本20000贷：库存商品 20000【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为150000元，市场售价为200000元，增值税税率为17％。 分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况，会计处理如下：借：营业外支出 184000贷：库存商品 150000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

1.将外购货物和自产货物用于在建工程 解答：借：在建工程贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税转出）借：在建工程贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）2.将外购货物和自产货物用于对外投资 解答：这种情况下一般是要按非货币性资产交换原则处理的。若是具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品若是不具有商业实质的非货币性资产交换：借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）3.将外购货物和自产货物用于对外捐赠的分录 解答：借：营业外支出贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业外支出贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）接受方的账务处理：借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入借：固定资产贷：营业外收入4.将外购货物和自产货物用于分配股利 解答：都是视同销售处理。借：应付股利贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）5.将外购货物和自产货物用于职工集体福利 解答：借：应付职工薪酬贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税转出）借：应付职工薪酬贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）6.将外购货物和自产货物用于职工个人福利或个人消费 解答：借：应付职工薪酬贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税转出）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）