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注册会计师审计的程序一 计划阶段（一）初步评价被审计单位的内部控制系统（二）分析审计风险（三）编制审计计划二 实施阶段（一）进驻被审计单位（二）进一步检查和评价内部控制系统1.风险评估（风险评估程序是必要程序）2、控制测试为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。（尽管大多数的会计报表审计都执行控制测试程序，但并不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。）包括：控制设计测试、控制执行测试3、实质性程序为了证实被审计单位会计报表项目余额是否真实而实施的审计程序。（实质性程序在每次会计报表审计中都必须执行。）包括：交易测试、余额测试、 列报测试、分析性复核。（三）审查会计报表及其所反映的经济活动（四）收集审计证据三 完成阶段（一）全面评估错报风险，整理、评价审计证据（二）复核审计工作底稿（三）形成审计结论，出具审计报告。
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（一）增加审计程序不可预见性的思路注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 （二）增加审计程序不可预见性的实施要点1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
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主要因素有：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。综合上述几方面因素，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体审计方案奠定了基础。
阿籽猫77
同学你好，很高兴为您解答！
在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1.风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。4.被审计单位采用的特定控制的性质。5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
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