左村爆破兵
依据营业税改征增值税试点实施办法的规定，纳税人提供建筑服务在实际取得的预收款以及合同约定的收款日，产生增值税纳税义务，先开具增值税发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天， 但会计上应按照完工百分比法核算收入和成本。因此，会计和税务处理就存在一定的差异性，特将建筑服务企业会计处理简单总结如下，仅供参考。
1、 取得预收账款时开具增值税发票：
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费—应交增值税（销项税额） （全部价款+价外费用）÷（1+11%）×11%
或者：
借：银行存款
贷：预收账款
应交税费—未交增值税 （全部价款+价外费用）÷（1+3%）×3%
按规定预交增值税时：
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
或者
借：应交税费-未交增值税
贷：银行存款
2、 外购建筑材料等，取得的增值税专用发票等合法扣税凭证：
借：库存材料等科目
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.领用建筑材料、支付分包价款时：
借：工程施工——成本（材料）
贷：原材料
借：工程施工——成本（分包款）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
建筑材料等若用于简易计税项目，应于领用时转出进项税额：
借：工程施工——成本（材料等）
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
4.每月按完工百分比法确认收入、成本：
借：工程施工——合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
按照总包扣除分包后的差额作为销售额时，按照应抵减的增值税：
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的增值税）
贷：主营业务成本
5.结算工程价款时开具增值税发票：
借：应收账款
贷：工程结算
应交税费—应交增值税（销项税额）
6.每月按照实际缴纳的增值税（含异地预缴数）计算的城建税、教育费附加、地方教育附加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交地方教育附加
7.工程竣工决算
借：工程结算
贷：工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利
此外，建筑企业在2016年4月30日之前按照完工百分比法确认的收入，但合同约定的结算期在2016年5月1日之后，应当缴纳增值税。企业应冲回多提的营业税及附加，同时调整主营业务收入、应交营业税科目金额。调账分录如下：
借：工程施工-毛利（红字）
贷：主营业务收入（红字）
同时：
借：营业税金及附加（红字）
贷：应交税费——应交营业税等（红字）
待实际结算时：
借：应收账款或银行存款
贷：工程结算
应交税费—应交增值税（销项税额）
资料来源：中华会计网校
心晴joanny
建筑施工企业的特殊成本科目：工程施工，其他和普通企业也一样。相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括： 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土范本及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及范本、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
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