注册会计师第七章交易损益

金融资产在初始确认时按照资产自身性质和持有目的进行分类。交易性金融资产交易费用计入当期损益。可供出售金融资产和持有至到期投资计入成本。这是准则的规定，至于分别影响什么说起来就太复杂了，需要按照资产负债表日的情况确定，编制分录才能看得出来。

交易性金融资产在金融资产四分类中的定义是为赚取差价准备近期交易的，与持有至到期投资、应收款项类投资和可供出售金融资产相比，交易性金融资产的价值要更恰当的表达它的用途（赚取价差），而不是作为一项长期持有的金融资产，因此准则规定了交易费用计入损益而不是作为其成本入账，能够更好的体现其价值。

营业收入-营业成本系减少损益，投资收益在贷方是增加损益，抵消分录平，实际就是通过转移扣除的方法来消除关联AB虚增的利润，即本应扣除未实现销售利润，但实际扣除的是投资收益，对A公司报表来说利润的影响是一样的，从而达到不因关联交易虚增利润的目的。顺流交易中，假设A公司持有B公司20%股权，A公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给B公司，至资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售，B公司期末净利润为2000万元。（1）A公司确认收入1000万元、确认成本600万元，利润400万元，其中的20%属于自我交易（A持有B20%股权，20%部分仍是属于A），该部分内部销售利润（1000-600）万*20%=80万并未实现，在合并报表中应予以抵消。（2）A公司在做权益法调整时-本应该确认投资收益400万元，扣除相当于内部销售利润80万元，只确认投资收益320万元：借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320（3）A公司编制合并报表时应将A公司个别报表（1）中包含的内部交易损益抵消，即应抵消A公司确认的对B销售收入和销售成本中20%的份额，抵消内部收入1000*20%=200万和内部成本600*20%=120万元，补回A个别报表中转移扣除的投资收益80万元（2）。借记营业收入与营业成本之差80万，即减少损益80万，贷记投资收益80万，即增加损益80万借：营业收入 200贷：营业成本 120贷：投资收益 80综合（1）（3），其实是还原了报表项目，即公司实际确认收入800万、确认成本480万、确认已实现销售利润320万。