试论会计准则及其变迁

中国自1987年在中国会计学会年会上，成立了七个研究组，其中一个就是“会计原则和会计基本理论研究组”。该组织曾先后于1989年起开始研究和探索会计准则的制定工作。于1989年1月及1991年1月召开了二次研讨会，分别讨论了会计准则和物价变动与外币业务会计两个专题。 1989年1月，这个研究组在上海召开的第一次会议，讨论了制定中国会计准则的必要性、会计准则的性质和内容、会计原则与现行统一会计制度的关系、研究和制定会计准则的思路等问题，会后提出了《工作程序》、《形成会计原则说明和研究报告的程序》等一系列文件，并更名为“会计基本理论和会计准则研究组”。研究组以合适的形式发表自己的意见和成果，并向财政部有关部门提出建设性建议。

财政部会计事务管理司也于1988年10月建立了会计准则课题组。课题组在1989年3月提出了《关于拟定中国会计准则的初步设想(讨论稿)》和《关于拟定中国会计准则需要讨论的几个主要问题(征求意见稿)》，并在全国会计工作会议上提交了《中华人民共和国会计准则(草案)提纲(讨论稿)》。

1991年11月26日财政部下发了《关于印发(企业会计准则第1号——基本准则)(草案)的通知》，向全国广泛征求意见；在1992年7月的全国财政工作会议上讨论后，1992年11月30日以部长令形式正式发布了建国以来中国第l号会计准则《企业会计准则》，并决定自1993年7月1日起在全国正式实施。

从1992年《企业会计准则》发布以后，财政部即着手草拟制定具体会计准则，为保证准则质量，分别成立了国外、国内两个咨询专家组和财政部会计准则委员会。

经过三年多的努力，1996年完成了30多个具体会计准则征求意见稿，分四辑印发各地征求意见。到2001年先后修订、颁发了16项具体会计准则。

2006年2月15日颁发38项具体准则形成企业会计准则体系。这些具体准则的制定颁布和实施，规范了中国会计实务的核算，大大改善了中国上市公司的会计信息质量和企业财务状况的透明度，为企业经营机制的转换和证券市场的发展、国际间经济技术交流起到了积极的推动作用。

具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范;如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则;如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：

为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则--基本准则》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则，现予印发，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

新准则与老准则的区别主要是以下几方面。首先是观念的转变，在新准则出台以前，我们注重的是利润表，而现在的新准则是以资产负债表为主，就是说企业的财务状况基本就可以在资产负债表中体现出来。以投资型房地产行业为例，原来都是以历史成本来计价，但现在则是要以体现投资性的“公允价值”来计价，公允价值更能反映企业现实的资产规模。这些企业并不是以开发房地产为自己的产品，但近几年，房地产价格虽然一直在上升，可财务报表里却反映不出这种价值上升的趋势，仍然依照历史成本计入，目前的价值和其成本背离的幅度比较大。但是企业是否是“投资型房地产企业”还是要靠管理决策层来界定，即使投资型房地产企业的计价模式也有两种选择：可以以成本法计入，也可以以公允价值法计入。其次，新准则规定上市公司对长期资产的减值计提将不能转回。这将对以电子为代表的新兴生产型行业影响比较大，以咸阳偏转为例，在前期也有比较大的减值计提。另外，医药行业受近期国家调控，相对影响也较大。所得税也将随之变化，原来的所得税都是在利润表中体现，所得税直接影响利润，新准则则是将所得税在资产负债表中体现。投资准则变化引人注目。老准则分为长期和短期投资，实际操作中，短期投资基本上都是股票投资。但是新准则中将原来的投资项目分拆了，例如将股票投资就归纳为交易性金融资产，以资产的形式体现在资产负债表中。而且对投资准则的核算也有了变化，原来是权益法核算后合并进入母公司的报表，就是以持股比例直接核算出子公司对母公司贡献的收益。 而新报表则是采用成本法核算，母公司的报表不包括对子公司投资所产生的利润，就是说子公司为母公司分多少利润，母公司才能获得多少利润，子公司的经营情况对母公司在一定程度上有很直接的影响。此外，对超额亏损子公司的处理，新准则规定也有变化，由股东协议承担亏损部分，这是债务重组方式的变革，对有重组行为发生的上市公司产生了比较好的影响。新会计准则规定：“由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益。”“除关联关系公司的财务处理以及减值计提不能转回等项目之外，新会计准则已经和国际会计准则基本接轨，但这些没有接轨的内容也是符合我们国家的实际现状的。”邵芳贤总结。

不同：

1、权益变动明显性

所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表，有利于更全面地反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更详细的信息。

2、侧重性

新准则更加强调现金流量表的编制，颁布《企业会计准则第31号——现金流量表》，单独规范现金流量表的编制。

正确编制和提供现金流量表，有利于报表使用人预测公司未来的现金流量，评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力，分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因，评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动，帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。

3、信息的全面性

新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。新准则要求的附注更加重视信息的披露，披露的内容也更加全面。

4、取消的相关条例

新准则取消了财务情况说明书，因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现，另外涉及企业生产经营基本情况等的内容不宜通过会计准则加以规范。

参考资料来源：百度百科—会计准则

参考资料来源：百度百科—新会计准则