会计准则的契约观念

《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政法规性的规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，所以同属于国家统一的会计核算制度的组成部分。 但会计制度是以特定部门、特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范；会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象，它详细分析各项业务或项目的特点，规定所引用概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。 两者之间的不同之处在于：第一，适用范围不同，具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业。而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的所有符合条件的大、中型企业。第二，侧重点不同，具体会计准则大会计要素的确认、计量、披露或报告方面作了原则性的规范。侧重于确认和计量，重点规范会计决策过程。而会计制度则侧重于对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确认和计量的内容只是有机在体现在会计科目及使用说明中。即会计制度重点规范会计的行为与结果。第三，结构体系不同，统一的会计制度自成体系，它由三个层次构成：《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》、《小企业会计制度》为第一层次；在此基础上，分别一般企业、金融保险企业、小企业建立各自操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；对于各个行业、企业专业性较强的特殊业务的会计核算，财政部将陆续制定专业会计核算办法。而各具体准则之间相互独立，分别就企业的某项业务或某一方面核算内容作出规定。 第四，规范形式不同，会计准则的规范形式、语言表述比较符合国际通用形式，并已构成国际通用会计惯例的一个组成部分。而会计制度的科目、报表式的规范形式则符合我国广大会计人员长期形成的思维方式和习惯，具有明显的中国特色。

《企业会计准则》是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，依据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律、法规制定的，是对中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）普遍适用的财务会计部门规章。现行《企业会计准则》是财政部于2006年制定颁布，于2007年1月日起施行的，分为1个基本准则和38个具体准则。

会计准则基本准则内容：

1、会计核算的基本前提，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2、会计核算的一般原则，包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则共12条（财政部于2000年12月29日发布的《企业会计制度》新增加了“实质重于形式”的会计核算原则）。

3、会计要素及其相关内容，即对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六要素的确认、计量和报告作出的规定。

4、会计报表的基本内容和要求。基本准则处于会计准则的最高层次，是制定具体准则的依据，也是制定会计核算制度的依据。

会计准则功能

会计准则从本质上讲是一个“公共契约”和私人契约的复合体，政府具有一种比较暴力优势，自然获得了与管理当局缔结私人契约的地位；而政府正是在小股东与管理当局之间的私人契约衰败和缺位时才作为“替补”的，首先要做的是与股东、债权人和各位潜在的投资者缔结契约。

政府直接或间接参与制定的会计准则首先是一份通用目的的契约，是部分地根据公共选择原理而产生的，会计准则则呈现出一种公共契约的特征。但是公共选择毕竟是少数服从多数，肯定存在着一种强权博弈，肯定有人对结果不满意，但在政府的比较暴力优势面前只能够退却转而寻求缔结私人契约。