会计的弱势因素

新世界会计教育——当代会计需要面临的十大挑战一、不和谐的会计环境对会计行为规范化的挑战 会计事业的科学发展要求会计行为规范化，按照会计法规、准则、制度的要求处理会计事项，否则会计事业就难以实现科学发展。 但就当前我国会计的内外环境看，难以实现会计行为的规范化，一是内部环境存在企业治理结构不完善，缺乏有效的内部制约机制，导致“内部人”控制，个别人说了算，使企业的会计行为处于个人利益支配之下，难以做到规范化；二是外部环境，存在国家会计管理和社会审计监督乏力的问题，造成违法受益，执法吃亏现象长期得不到解决。 外部约束乏力，使一些掌权者私欲膨胀，为所欲为。而会计地位的受控性又使会计成为个别人以权谋私的工具。因此会计环境对会计行为规范化的挑战成为会计难以和谐发展、科学发展的重要因素。 二、知识经济会计对传统会计的挑战 随着我国经济进一步融入一体化的世界经济体系，大大加快了我国企业知识化的进程，不少企业已成为知识型企业。 这就要求企业建立和完善知识经济会计体系。 一是突破传统会计将企业看成是单纯盈利组织。谋求企业利润最大化的观念，树立社会责任观念，建立和完善社会责任会计体系，对企业应尽的社会责任及应承担社会责任而支付的社会成本进行确认和计量。对企业不仅考核自身效益，而且考核社会效益；二是要突破传统会计以物力资本（即传统的资本）为中心的核算体系，将人力资源作为资本，以人力资本为中心，人力资本与物力资本共享企业剩余，建立人力资源会计核算体系，对人力资源的价值进行确认和计量，以挖掘人力潜力和人才智能，增强企业竞争能力；三是要突破传统会计以实物资产为重点的核算方法，适应知识经济企业无形资产为主体的特点，建立和完善无形资产会计核算体系，对企业的无形资产进行全方位的确认和计量，将无形资产作为核算的主要对象。 三、增强企业竞争能力对会计管理素质的挑战 财务管理在企业管理中处于中心地位，在我国财务与会计合一的现行体制下，日愈激烈的市场竞争，要求会计人员参与企业管理，为企业经营者当好参谋助手，以增强企业竞争能力。 但日前我国会计人员多为核算型人员，都不适应企业竞争对会计管理的要求。 四、战略管理会计对传统会计的挑战 战略管理会计是企业经营战略管理在会计管理中的体现，其突出特点是具有长期性、全局性、指导性、竞争性。 主要是为企业提供外部市场和竞争对手的会计信息，分析企业在竞争中所处的地位，帮助企业制定和实施战略计划。战略管理会计站在长远的发展高度。 谋求企业竞争能力的增强，它不仅重视数量，而且更重视信息导向、发展趋势，通过一系列战略性业绩指标来帮助企业决策者了解自身在竞争中的位置及竞争对手情况，包括成本、价格、市场占有等方面的指标。

随着时代的发展，尤其是电子计算技术运用会计领域，给成本会计带来巨大的发展机遇，同时也造成极大的冲击，使得成本会计正在经历着前所未有的新变化，这种变化不但是量变的过程，更是质变的过程。不但是技术方法和技术手段的更新，更是应用范围和操作领域的拓展。一、新形势下成本会计发展面临的挑战当前，成本会计随着技术手段与方法不断更新，尤其是会计电算化的广泛应用，传统上对成本控制并不重视的行业都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺，给成本会计带来巨大的挑战，这主要体现在环境的变化和理论的革新。首先，现代科学技术下新制造环境带来的挑战。新制造环境就是指充分利用了现代科学技术的最成果，表现为自动化和电脑化两个特征。具体包括弹性制造系统、电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统、制造资源规划、电脑整合制造系统等等，这些系统的广泛运用，有益于产品制造工序的弹性化，也可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求，更可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。生产力的大幅度提升，必然带来成本的下降和质量的提升。相应其对企业经营方式和管理方式带来调整，尤其是对传统成本会计带来冲击。这一方面体现在传统成本会计对产品成本计算不正确。比如作业成本会计控制，在新制造环境下“机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%―40%降到了现在的不足5%。但制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本”；另一方面，传统的成本控制可能产生及功能行为。比如说为获得有利的效率差异，会导致企业片面追求大量生产，造成存货风险的增加。大宗采购，也会造成质量问题或材料库存积压等等。其次、新的经营成本计算方式带来的挑战。这一方面体现在无形资产的计算成本方面，传统成本会计强调的是以硬资产，也就是常说的有形资产作为主要成本核算对象，比如说厂房、机器等。但进入知识经济时代，无形资产逐渐成为企业资产的主体，无形资产成为企业创造收益的重要源泉。比如说品牌价值。无形资产的成本计量、无形资产是否应该进入产品成本以及如何分配计入成本，这是当前我国成本会计面临的重要挑战。另一方面，经营成果计算的重点也要从利润计算向增值计算转变。传统的定期进行利润计算，是以生产要素中的权东权益为中心，而当前根据西方国家编制的“增值表”，以总括的形式，并且通过定期的方式，反映企业增值的形成过程，而且还会分析其在企业内外各贡献主体之间的分配情况，并以此作为分析和利用的基础。在这个过程中，如何将经营成果的计算重点从利润计算向增值计算转变，是成本会计面临另一大挑战。最后，新管理理论与方法创新带来的挑战。随着市场竞争日趋激烈，随着科学技术的快速发展，新技术、新工艺不断涌现和广泛运用，管理理论与方法也在不断创新，促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。比如适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理和持续改进、限制理论、目标管理等6大理论，对成本会计影响巨大。有关六大理论的创新，学术界有较多的阐述，在此我们不罗列，仅以全面质量管理理论和方法创新为例。从20世纪60年代起，尤其全面质量管理的目标在于公司的生产各个环节追求产品“零缺陷”，而且将这个裁判权交由顾客来把握，伴随着这个优势，逐渐发展成为企业竞争的核心武器。对于成本会计来讲，由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般来说，质量成本由检验成本、内部失败成本、外部失败成本、质量成本预防成本、外部质量保证成本构成。同时，在全面质量管理情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等，这些衡量指标在一定程度上会驱使管理人员去提高产品的质量。二、新形势下推进成本会计发展的对策面对新制造环境，针对新管理理论与方法的创新和新的经营成本计算方式，为适应国内外市场环境的需要，促进企业经济效益的提高，我们建议从几个方面发展成本会计：第一，加强理论研究。 随着社会主义市场经济的快速发展，成本会计工作日显重要，为成本会计工作提供理论支持的理论研究已显得越来越重要，这也是马克思主义认识论的基本原理。要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，本着创新精神和务实态度，与实际工作者密切合作，发现问题，解决问题，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的理论先行指导作用。第二，更新成本观念。思想是一种认识，一种客观事物在我们头脑中认知的反映，并通过语言、文字、动作表达出来，是一种“思”与“想”的结合。要解放思想，首先就要有思想观念更新，这运用在会计成本中也一样。与传统成本计算法相比，作业成本计算法不仅是一个成本分配、计算过程，更是一个分析资源流动的过程。它能够为作业分析提供了可行依据、揭示作业特性、提供详细信息、区分出增值作业和非增值作业。但长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，在观念上更是保守和僵化。因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的，所以必须更新成本的观念，才能促进成本会计的发展。

一、不和谐的会计环境对会计行为规范化的挑战 会计事业的科学发展要求会计行为规范化，按照会计法规、准则、制度的要求处理会计事项，否则会计事业就难以实现科学发展。但就当前我国会计的内外环境看，难以实现会计行为的规范化，一是内部环境存在企业治理结构不完善，缺乏有效的内部制约机制，导致“内部人”控制，个别人说了算，使企业的会计行为处于个人利益支配之下，难以做到规范化；二是外部环境，存在国家会计管理和社会审计监督乏力的问题，造成违法受益，执法吃亏现象长期得不到解决。外部约束乏力，使一些掌权者私欲膨胀，为所欲为。而会计地位的受控性又使会计成为个别人以权谋私的工具。因此会计环境对会计行为规范化的挑战成为会计难以和谐发展、科学发展的重要因素。 二、知识经济会计对传统会计的挑战 随着我国经济进一步融入一体化的世界经济体系，大大加快了我国企业知识化的进程，不少企业已成为知识型企业。这就要求企业建立和完善知识经济会计体系。一是突破传统会计将企业看成是单纯盈利组织。谋求企业利润最大化的观念，树立社会责任观念，建立和完善社会责任会计体系，对企业应尽的社会责任及应承担社会责任而支付的社会成本进行确认和计量。对企业不仅考核自身效益，而且考核社会效益；二是要突破传统会计以物力资本（即传统的资本）为中心的核算体系，将人力资源作为资本，以人力资本为中心，人力资本与物力资本共享企业剩余，建立人力资源会计核算体系，对人力资源的价值进行确认和计量，以挖掘人力潜力和人才智能，增强企业竞争能力；三是要突破传统会计以实物资产为重点的核算方法，适应知识经济企业无形资产为主体的特点，建立和完善无形资产会计核算体系，对企业的无形资产进行全方位的确认和计量，将无形资产作为核算的主要对象。 三、增强企业竞争能力对会计管理素质的挑战 财务管理在企业管理中处于中心地位，在我国财务与会计合一的现行体制下，日愈激烈的市场竞争，要求会计人员参与企业管理，为企业经营者当好参谋助手，以增强企业竞争能力。但日前我国会计人员多为核算型人员，都不适应企业竞争对会计管理的要求。 四、战略管理会计对传统会计的挑战 战略管理会计是企业经营战略管理在会计管理中的体现，其突出特点是具有长期性、全局性、指导性、竞争性。主要是为企业提供外部市场和竞争对手的会计信息，分析企业在竞争中所处的地位，帮助企业制定和实施战略计划。战略管理会计站在长远的发展高度。谋求企业竞争能力的增强，它不仅重视数量，而且更重视信息导向、发展趋势，通过一系列战略性业绩指标来帮助企业决策者了解自身在竞争中的位置及竞争对手情况，包括成本、价格、市场占有等方面的指标。

1.会计从业人员的职业道德水平层次不齐在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不能实事求是、客观公正遵守会计行业道德规范。2.会计道德建设环境欠佳在现实生活中，公司上市的操作、腐败、法制不健全、执法力度不够、国有企业所有者缺位、企事业单位财务活动缺乏透明度，有些政府部门搞特权等环境因素，都不同程度地诱发会计人员采取不道德行为。会计人员要么坚持道德而被淘汰，要么为坚持标准而道德堕落。3.会计职业道德规范体系不够完善目前，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还不够健全，会计规范体系也不够完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。2商业会计核算有什么特点1、核算对象不同商业企业将生产者的产品转移到消费者手中，要经历购进、储存、销售三个环节，通过若干次买卖活动才能最终实现。存在着两种基本类型的企业。(1)批发企业。是指向生产企业或其他企业购进商品，供应其他生产企业或零售企业以及其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工后销售的商品流通企业。与零售企业相比，其主要特征是进行大宗商品买卖。(2)零售企业。是指向批发企业或生产企业购进商品，销售给消费者，或销售给企事业单位用以生产消费和非生产消费的商品流通企业。零售企业处于商品流转环节的末端，直接担负着为生产和人民生活服务的重要任务。除上述两种类型外，在实际工作中，还存在着一些混合经营的行为，如批零兼营等。2、核算内容不同商业企业以商品流转为核心，主要包括商品购进、商品储存和商品销售三个环节。(1)商品购进。是指商业企业为了销售或加工后销售，通过货币结算取得商品所有权的交易行为。商品购进环节，也就是货币资金转变为商品资金的过程。(2)商品储存。是指商业企业购进的商品在被销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。(3)商品销售。是指商业企业通过货币结算而售出商品的行为。商品销售的过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。凡是不通过货币结算而发出的商品，都不属于商品销售的范围。无论是批发企业还是零售企业，商品流转的购进、销售、储存三个环节是其主要业务内容，自然也就构成会计核算的核心内容。3、核算方法不同不同类型的商业企业有着各自的经营特点和管理要求，对会计核算方法要求也不相同。总的来说，商业企业的会计计算方法可分为进价核算和售价核算两种。