会计账合并核算

浅析企业合并的会计处理方法

购买法把合并方取得被合并方净资产看成是一项交易，同企业购置一般资产的交易一样，没有本质区别。以下是我为您搜集整理的浅析企业合并的会计处理方法论文，希望您能喜欢。

摘要： 企业合并会计处理方法主要有购买法和权益联合法。二者处理的计价基础不同，对企业合并后产生的会计信息有着不同的影响。文章主要分析吸收合并下两种方法对合并企业的财务状况、经营成果及财务指标的影响，并对其合理性和不足作粗浅评价。

关键词： 企业合并;购买法;权益联合法

随着市场经济的发展，企业合并现象已越来越多地出现在经济生活中，是现代大公司形成和发展的有效手段。当企业发展到一定阶段，为达到规模经济、拓宽经营渠道、开辟投资新领域或市场，往往会通过兼并其他企业来增强自身的实力。本文仅对吸收合并下两种方法处理作一浅析。

一、企业合并的会计处理方法

购买法和权益联合法是企业合并的两种会计处理方法。企业合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，前者采用类似权益联合法，后者采用购买法。两种方法在具体的会计处理、产生的经济影响、理论依据等方面存在诸多差异。

第一，购买法。

购买法把合并方取得被合并方净资产看成是一项交易，同企业购置一般资产的交易一样，没有本质区别。因此，购买法要求按公允价值反映被合并方的资产和负债，并将其公允价值体现在合并方的账户和报表中。购买成本按作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券的公允价值计入，购买成本与取得净资产公允价值的差额确认为商誉。由于非同一控制下的企业合并大多属于非关联企业之间的合并，作价往往是以市价为基础，交易相对公允，所以采用购买法进行会计处理。

第二，权益联合法。

权益联合法把企业合并看成是各参与合并企业的经济资源的联合，是股权联合行为，不是一家企业购买另一家企业净资产的交易行为。因此，计价基础不应改变，合并方取得被合并方的资产和负债应按原账面价值反映，合并方所取得净资产的入账价值与进行合并作为对价付出的资产、承担债务或发行权益性证券账面价值的差额，应调整所有者权益的相关项目，不确认为商誉。通常同一控制下的企业合并发生在同一集团内部企业之间，属于关联企业之间的合并，作价的公允性较弱，所以采用权益联合法进行会计处理。

二、两种方法处理结果的分析

由于两种方法在进行账务处理时所应用的计价基础不同，因而往往会对合并方的`生产经营、财务状况、经营成果产生不同的影响。

第一，对合并方财务状况的影响。

购买法下，合并方是将被并企业的资产、负债按公允价值并入，而权益联合法则是按账面价值并入，在物价上涨或被并方的资产质量较好的情况下，资产的公允价值往往会大于账面价值，还可能伴有商誉存在，这样购买法报告的资产规模较大，而负债一般不会发生变动，因而净资产数量优于权益联合法，应用权益联合法报告的资产规模较小。

第二，对合并方经营业绩的影响。

购买法下报告的资产价值一般高于权益联合法，这些资产以后又会转化为成本费用，若存在商誉的情况下，还有计提减值准备的可能，企业未来的经营成本将有所加大。另外，权益联合法下的合并通常是发行股票相交换来完成，购买法通常采用支付货币资金或承担债务方式来完成，还要负担举债的利息费用，因此企业合并后报告的盈利能力购买法小于权益联合法。

第三，对合并方生产经营的影响。

购买法报告的利润较低，可以减少所得税现金流出，使企业分红派现的压力减少，现金可以沉淀在企业，增加企业发展的后劲，生产经营中资产耗费的价值是按公允价值补偿，通常不影响资产的更新和简单再生产的进行。权益联合法报告的利润较多，会增加所得税现金流出，对生产经营中资产耗费是按较低的账面价值补偿，因而资产价值难免存在补偿不足，必然会影响资产将来的更新，可能还存在虚盈实亏的现象，投资人的资本难于保全。

第四，对合并方财务指标的影响。

权益联合法报告的利润较高，资产和净资产较少，因而资产收益率较高，反映的资金周转速度同样快于购买法，能带来较好的财务报告效应。但反映的偿债能力(如资产负债率)往往弱于购买法。如果账面价值高于公允价值，则结果正好相反。

三、对两种会计处理方法的评价

购买法按公允价值入账，更能反映企业合并是公平交易的结果，投资者能更好地了解所获资源的现时价值，有利于对合并作出决策。但合并后一般报告的利润较低，对盈利能力产生不利影响，不能正确评价合并后经营成果。又因为商誉也仅仅确认被合并方的，合并方的不确认，采用不同的政策也是不合逻辑的。

另外，现阶段产权交易市场不很成熟，再说每种资产评估方法都存在一定的局限性，资产评估的结果公允性难以保证，还可能存在人为操纵的现象，公允价值可靠性较弱。

权益联合法按账面价值入账，账面价值是有原始依据的，不易被人为操纵，合并时只需将各项目金额直接相加，会计处理简单易于操作，而且符合历史成本会计原则和持续经营会计基本假设。但是，权益联合法不体现资产现实价值，企业可能暗藏着潜在的盈亏。

若账面价值小于公允价值，企业立即出售并入的资产就可迅速增加当期利润，容易掩盖本身的经营亏损，为粉饰其业绩提供了操纵空间，即使资产不出售，合并后资产耗费各期也是以较低的价值补偿，从而报告的利润也会较高，甚至存在虚盈实亏现象，侵蚀投资人的资本。

四、结束语

企业合并两种会计处理方法都有一定的合理性和适用性，但在应用过程中仍然存在一定的不足。从实践中看，购买法的适用性较权益联合法广泛，财务信息的可比性与透明度较强。

但是我国现阶段同一控制下的企业合并仍有一定的数量，权益联合法目前有存在的必要，因此在现阶段市场经济情况下，企业合并两种方法并存是现实的。我国经济的发展还相当滞后，企业合并在理论和实务上还不很完善，这就需要我们去发现问题并规避其劣势，进一步完善理论并与之国际惯例完全接轨。

参考文献：

1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2010.

2.黄唏,周国光.企业合并会计核算有关问题再思考[J].财会月刊,2011(5).

公司与分公司的会计核算，既可以集中核算，也可以分开核算，各有利弊和得失，无论总公司和分公司采用哪种核算方式，总公司和分公司都应按照规定的会计制度，严格进行会计核算和控制。总公司对分公司的会计核算一般有两种方式，一种是集中在总公司，一种是下放到分公司。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表（或股东权益变动表）。【法律依据】《公司法》。

中小企业两账合并的实用方法有哪些

大多数中小企业都存在两套账的问题，作为两套账的财务人员比较困惑，两套账应该怎么做才能满足管理者的需求，又能经得起审计、税务等外部机构的检查，书本上没有答案，连网络上涉及这方面的知识也是比较零星的。下面是我为大家带来的中小企业两账合并的实用方法，欢迎阅读。

一、产生两套账的原因

1、企业管理的切实需要。企业管理者需要财务数据反映企业全面真实的情况，才能够利用财务数据对企业进行管理监督考核，管理者对财务数据的需求会比税务人员对数据的需要更为全面与细致。

2、企业发展的现实需要。民营企业特别是中小企业的原始积累多数是靠偷税漏税等手段来完成的。企业为了减少税负，外账采取少计收入，多记成本费用等方法编制了会计核算假账。

3、中国是以票控税的国家，实行以票控税，实际上是不得已而为之。因为目前我国公民的纳税意识还不是很强，现金结算大量存在，税务部门对税收监控的手段很有限，不能完全掌握纳税人的真实的应税收入等情况。税收不能完全靠公民自觉申报，而必须用发票来掌控纳税人收入情况。通过以票控税，达到加强税收征管，保证国家财政收入及时足额入库的目的。

很多中小民营企业公司就钻以票控税的漏洞，采取少开发票以达到少交税的目的，公司普遍存在许多材料费用取不到发票。公司取不到发票就要纳税调增，所得税25%，是增值税一般纳税企业可能还面临没有进项抵扣问题。公司遇到这样的情况，不得不采用两套账方式。

4、中国税率和其他国家相比较，还是比较高的。根据online-accounting-degrees.net所搜集的数据，各国最高税率由高到低排名如下。中国为45%，排名第9，与澳大利亚、德国、法国属于同一水平。其他新兴市场国家中，印度为30%、巴西为27.5%、俄罗斯为13%.两套账指的是管理账(内账)与税务账(外账)两套账存在本身并不违法，因为企业对外提供的会计成果仍然是由符合法律规定核算的外账产生，而内账只是企业作为内部管理使用的备查账簿而已。虽说企业通常编制两个套账并不是违法行为，但是外账不符合相关法规要求产生偷税漏税、误导会计信息使用者等后果就属于违法行为，就变味成假账了。

二、两套账怎么做可以满足管理者需求又可以应付外部审计、税务人员的检查

1、从公司的角度看账的目标

内账目标：

内账的目标是反映企业实际收支的情况，是以收付实现制为主的流水账。因此核算的重点是实质不是形式。

外账目标：

外账的目标是反映企业经营成果的情况，是以权责发生制为主的核算账，核算的重点是形式不是实质，符合税法的要求，尤其是以合法有效发票为准。

2、账是怎么来的?

记账模式：原始凭证—记账凭证(会计判断)—会计账薄—会计报表。

会计账：业务“事实”—原始凭证—记账凭证—明细(总、辅助)账—会计报表

税务账：业务“事实”—发票明细+其他调整—纳税申报表.

从原理看，报表是账簿的结果，账簿是报表的过程，凭证是账簿的基础，记账凭证是原始凭证的判断记录，原始凭证是记账凭证的事实依据，如果改变原始凭证是可以改变报表的，理论上从凭证上做文章改变报表是可能的。

3、账是怎么看的?

(1)资本方：股东、券商——不能看账本，只能看报表。外账的报表比较关注报表的投资回报率，营收入增长性。会通过各项指标来推断报表真实性，指标是否符合行业规则。

(2)金融方：银行、小贷、典当——账簿报表必看的，对大额项目特别关注，可以抽查凭证。比较关注往来款、资产负率、流动比、速动比。

(3)税务局：国税、地税——账簿报表必看，可以查看凭证。税收评估指标体系评估指标体系分为10个基本指标，10个修正指标。指标的选取是根据各税种纳税申报表、财务会计报表、第三方信息以及补充申报表中的项目和科目，通过财务分析、数理统计分析等方法演算成的特定分析指标。

(4)第三方：审计会计事务所查看凭证、账簿、报表，通过核实科目余额以验证报表的真实性现金：通过盘点的方式核实，审计部门可以通过实质情况和形式审核发现账务存在的问题。银行存款：通过函证的方式核实。

往来款：通过函证的方式核实存货、固定资产通过盘点方式核实。

(5)管理层：老总、部门经理只能看报表和节选出来的重要指标，只看结果;对预算考核的指标特别重视

总经理：利率完成率

销售经理：销售达成率，应收账款周转率

人事经理：人员离职率，工资占销售比率

营销经理：营销费用与销售比率，营销售费实际与预算比对

4、两套账怎么做?

1)内外账平行模式

企业真实报表=内账报表

①对于正常的业务，如收入、成本、费用是有发票的凭证进行复印，原件作为外账的记账凭证，复印件

作为内账的记账凭证。

②先做内账，内账凭证做好后，经过测算把需要复印凭证按顺序编号1、2、3……编好，并在内账凭证

编好对应的编号，以方便通过内账查找外账凭证。

③复印凭证，需要发票，明细清单，凭证封面都需要复印吗?根据财务管理需要而定，一般情况下只需复印凭证封面。

2)内账加外账模式

企业真实报表=内账报表+外账报表

①按发票区分做账，有发票就往外账做，没有发票就往内账做。内账、外账可以同时做。

②从业务上对内外账做区分

3)一套账数据调节模式，内账由外账调节而成。

企业真实报表=外账表报+调整表格

①部分收入，人工费用等一些不方便入外账的业务，根据凭证登记表格台账。

②月底根据台账登记科目余额表。

③外账根据业务正常入账。

三、两套账合并

(一)两套账合一的'背景

1、两套账风险大，公司管理人员花大量精力在防范税收风险上，阻碍了公司的长远发展;

1)两套账的企业数据，多数不敢跟管理层公开，企业管理层不清楚老板是否挣钱.

2)股权激励更无从谈起.

3)假账未必应付得了税务稽查，可能遭到举报(合作者、同行、小股东、员工……)老板过着提心吊

胆的日子，分散了精力

4)假账(两套账)未必少交税，行业平均税负可能会误导多缴税。

5)假账(两套账)影响财富增长的速度。

2、公司有上市或者挂牌新三板的规划，需要到资本市场引进风投必须一套账;

新浪财经报道：2013年12月31日之前，新三板拥有343家挂牌企业;2014年，全年挂牌1221家;2015年，截止至12月29日，共挂牌3510家。目前，新三板一共挂牌5074家企业，超过主板和中小板、创业板家数之和。

3、营改增，结构性减税，企业整体税负在减轻;

1)“营改增”是一项减税的政策。上海财税部门的数据称，试点一年来，企业整体税负降幅约达10%?

2)从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人。一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.

3)今年5月1日起，“营改增”(营业税改征增值税)试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。预计全年减轻企业和个人负担5000多亿元。

4、税收征管会变得高效和规范。

1)社会信用体系建设的推进，没有信用企业法人受到限制。工商和税务已经同人民银行个人信用征信系统联网!从2015年6月1号开始，公司注册好以后，不报税，不注销，公司就会有信用污点。若有欠税，企业法人会被禁止出境，飞机和高铁出行受限制;

2)金税三期是全国税务系统十三五规划的重点工程

(二)两套账合一需要增加的成本

1、税收成本是大头

1)流转税

流转税根据行业的不同一般是两套账销售差异3%-5%

增值税税率，17%，13%，11%，6%，3%

在能取得进项的情况下，增值税成本=未入账的销售毛利*税率

营业税税率：3%，5%，5%-20%，

营业税成本=未入账的销售*税率

可以筹划的空间

能开进项发票的成本费用一定要取得进项发票

高税率和低税率核算一定要分开

关注行业，项目的税收优惠，合理筹划

2)所得税

内外账之间的利润差额的25%(高新企业15%)。不是高新企业看看本公司是否符合高新标准，小微企业所得税减免。

比如某公司外账200万利润，内账600万利润，外账已缴纳所得税200*25%=50(万)，实际需缴纳所得税600*25%=150(万)

3)企业员工工资高低决定个税多少，企业适用七级超额累进税。个税，其中有一定的筹划空间。

①利用公积金、社会保险、商业保险可以税前例支进行个税筹划，财政部和国家税务总局、保监会三部门发布《关于开展商业健康保险个人所得税政策试点工作的通知》(下称《通知》)，明确了31个城市率先试点实施商业健康保险个税政策，在2016年不超过200元/月的标准内扣除。

②利用年奖对个税进行筹划(年终奖税收筹划表)

③利用通讯费、交通费等发票实报实销的方式进行筹划

4)其他税种

城建与教育费附加，水利基金，印花税等。

城建税：7%(县城5%)，计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税

教育费附加：3%，计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税

地方教育费附加：税率各地不一，一般为1%—2%，计税额为当期缴纳的营业税额+增值税+消费税

2、五险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，还有住房公积金)也不少

3、发票取得需要成本

1)两套账时未取得发票都往内账做，现在要做到外账必须取得发票。

2)前期资产购入时没有发票，并账可以按废旧物资到税务局代开的发票入账。

3)原材料供应商未并账前不开发票，可以和对方谈，谈得好一般增加销售的2%-3%个点费用，也可能不用增加费用就可以取得发票。

4、合规成本

1)核算制度修订

2)管理制度修订

3)宣传培训、核算模式的改变等

4)两账合并是企业财务制度的规范和遗留问题的处理，合理规划，不会额外增加成本。

(三)两套账合一的方法

1、内外账平行模式的两套账合并

1)内外账平行模式的两套账合并在三种两套账中合并起来最难。

2)需将前期没有发票的成本费用设法取得发票，可以让业务部门配合作，未开票的收入需要开票或做未开发票收入处理。

2、两账合并：分步到位法

1)分月逐步将未入账的收入、成本、费用取得发票入外账，当所有收入、成本、费用都入外账的当月做为并账的初始月份。

2)分步到位法适用于内账业务量庞大的公司。这部份业务取得发票需要较长的时间，为了减少并账取得发票的成本，比较稳妥的一种方式。

3、两账合一：一次性到位法

1)从并账时间第一个月将所有未入账的成本费用取得发票入账，并做为并账初始月。

2)一次性到位法适用于内账业务量较小，这部分业务，并账前就可以取得发票。

3)并账初始月，月末对比外账和内账科目，并对内外账差异进行处理。

4、遗留问题采取替代的方法

1)并账的时可能会有遗留问题短时内得不到解决，比如高管不愿意交个税，有些业务取到发票，在这样的情况下需要采取替代的方法

①薪金类：计算表+分配表——高薪企业常见操作手法，将薪金工资加入到研发费用中。

②材料类：领用表+更正审批表，财务部门根据需要倒挤计算材料领用需要，由懂业务的生产部门制造相应的报表。

③车辆消耗类：调度记录汇总表。公司给高层领导的汽油补贴，可将他们的车直接转到公司，在汽油费用报销、员工个税缴纳、计提折旧等几方面都有好处，离职时再买回来。

④吃喝玩乐类：会议通知+参会名单+签到表+会议记录

旅游找异地旅行社安排接待，费用发票不马上开出。在年底一次开，做会议费用的相关手续，全部作为会议费用支出。

2)为满足合法合规需要又要真实反映业务行为，可在业务发生当时编制调整汇总表。

如：

①发生的各种费用找合法发票补充、薪金支出等，可以有意识的集中一个时间做，并编制调整汇总表，省时、清楚。

②公共关系支出：消费品行业、文化行业，送礼现象很常见，可以在领出款前制定审批单+领用单制度，防止舞弊，存货环节设立虚拟仓库，不要随时记录。编制调节汇总表时，可采用虚拟仓库的调拨的方式。

③移库等导致的损耗，定期品质检查耗用、质量过期损耗、储存破损、后期质量发现等导致“损耗”成品率、(材料)耗用率，真实的数据和虚拟的数据：根据行业不同采用不同的方法，如饮料、烟酒、食品、服装等数量型企业，可在成品率上做文章，制造、电梯等机械企业，即重量型企业，可在物料消耗上做文章。两账合一的技巧与方法主要在表格上做辅助处理，多数软件是不可能在账上做双重属性的列示。

综上所述，两套账是中小企业现实存在的情况，也是财务人员不得不面对的情况，怎样能把两套账做的顺畅，财务人员需要结合本公司的业务做出精心的筹划与安排的。随着两套账合并背景的出现，财务人员又不得不面对的另一个问题，也是两套账合并的问题，需要分析两套账合并的背景，两套账合需要增加的成本，公司历史遗留问题怎么处理，来确认两套账合并的方法。