中级会计金融资产概述

金融资产是实物资产的对称，是以价值形态存在的资产。企业的金融资产包括：交易型金融资产,贷款和应收款项，可供出售金融资产以及持有到期投资。个人的金融资产包括：个人存款、股票、债券、基金、证券集合理财、银行理财产品、第三方存款保证金、保险、黄金、信托等。

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

一、可供出售金融资产概述当企业管理者持有金融资产的目的不明确时，即既不想将金融资产短期出售，也不想持有至到期时，就可以将其划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产还有：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理1.可供出售金融资产为股票投资（1）初始计量：借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）后续计量：①期末公允价值变动的处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：资本公积——其他资本公积由于可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量，而税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。因此，当可供出售金融资产的公允价值上升时，账面价值大于其初始取得成本，即账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债：借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债或：借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产——公允价值变动此时可供出售金融资产的公允价值下降，账面价值小于其初始取得成本，即账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积②发生减值：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）③原确认的减值损失予以转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（「注」可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。）④出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）2.可供出售金融资产为债券投资（1）初始计量：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）后续计量：①可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记）②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记）③期末公允价值变动的处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）贷：资本公积——其他资本公积或：借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）贷：可供出售金融资产——公允价值变动（「注」关于递延所得税的处理同前。）④发生减值：借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）⑤原确认的减值损失应当予以转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失⑥出售可供出售的金融资产：借：银行存款等（实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（账面余额，或借记）——应计利息（账面余额，或借记）——利息调整（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）

金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外汇存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存入投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

一、金融资产的分类

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款和应收款项;可供出售的金融资产;

(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

为交易而持有的金融资产, 指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。如果取得一项金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，那么该项金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二)持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件，否则将持有至到期。

(三)贷款和应收款项

贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。

(四)可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项;2、持有至到期投资;3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

拓展资料：