3.注册会计师的生命是

1.减少过失行为， 防止欺诈行为注册会计师要避免法律责任， 就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为， 防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失、防止欺诈， 注册会计师就应当达到以下基本要求：①增强执业独立性。我们知道， 独立性是注册会计师审计的生命。②保持职业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中， 最主要是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起。③强化执业监督。许多审计中的差错是由于注册会计师的失察或未能对助理人员或其它人员进行切实的监督而发生的。2.消除 “审计期望差距”消除 “审计期望差距” ， 需要社会各界的共同努力。由于 “审计期望差距” 是会计师事务所面临法律诉讼、 承担法律责任的一个重要的原因。在 “审计期望差距” 中， 有一部分是注册会计师本身的原因造成的实际执业与专业标准之间的差距，这部分差距要靠事务所及注册会计师的自身努力来消除;“审计期望差距” 中还有一部分是社会公众对审计工作的要求过高造成的， 他们基于自身利益， 或者是对审计工作的不甚了解，从而对社会审计工作的要求达到了一种近乎完美的地步， 但实际上是不可能实现的。 对于这一部分的 “差异” 只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及宣传， 使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实现。 这需要国家、 审计界、 广大媒体的大力协助。3.提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识注册会计师本身应提高业务素质、 增强专业技能， 强化风险意识， 严格执行审计准则。注册会计师在执行审计业务的过程中要时刻想到：工作稍有疏忽或不公就很有可能在将来为此承担法律责任。为此， 就要必须十分严格地按照审计准则来执行审计业务， 培养良好的职业道德， 谨慎、 认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及具体业务， 以保持应有的职业谨慎。如果中天勤的注册会计师在对银广夏进行审计的过程中， 能够严格按照审计准则进行工作， 相信他们也不会落到今天的局面;在香港洪良国际案例中，由于毕马威即时披露出其存在的问题，不仅使得广大股东得以保障自身利益，作为其事务所也维护自身名誉，保障自身利益。4.会计师事务所完善自身相关制度会计师事务所进行自身的完善首先应建立、 健全风险保障制度， 提取风险基金或购买责任保险， 提高对风险的承受能力。如：在2010年2月9日全国人民代表大会颁布的《中国注册会计师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见》的通知中提到会计师事务所应当建立执业的回避制度和关键审计合伙人轮换制度。对上市公司及其他涉及公众利益的实体，在执行财务报表审计业务时，要按照职业道德守则的规定定期轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员等关键审计合伙人。

注册会计师法律责任的含义 注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。按照应该承担责任的内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 避免注册会计师承担法律责任的对策(一)补充完善有关法律法规中对注册会计师法律责任的规定注册会计师行业出于行业自身利益和发展的需要．不应坐等立法及司法机构对有关法律法规进行修订，而应积极主动地设法解决不同法律之间的矛盾问题。财政部也应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。与注册会计师法律责任最为密切相关的法律是《中华人民共和国注册会计师法》，由于该法颁布时间较早，在实际执行过程中存在很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错和因果关系要件；与随后颁布的其他法律法规中的相关部分失调；对法律责任的界定模糊等．故该法目前在有关方面的推动下正在进行修订。补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定．从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。(二)确定《独立审计准则》在司法实践中的地位《独立审计准则》依据《注册会计师法》制定，由财政部颁布实施，因此它属于行政法规范畴，应当具有一定的法律效力。《独立审计准则》是注册会计师执行独立审计业务的权威性专业标准，各会计师事务所和注册会计师在执行《注册会计师法》第十四条规定的审计(验资)业务时，必须遵照执行。然而，在现实司法实践中，《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准，不足以成为注册会计师的辩护依据。《独立审计准则》是判断注册会计师执业行为是否存在过失的唯一技术依据，特别是其中的会计责任与审计责任、公允性、合理保证等概念的阐述．对于保护注册会计师。合理确定注册会计师的法律责任至关重要。在此情况下，基于维护注册会计师的利益，必须提升《独立审计准则》的法律地位，使它成为重要的司法依据．否则它根本不能起到保护注册会计师的作用。(三)倡导建立合伙制会计师事务所从1998年开始，会计师事务所开始脱钩改制，并于1999年底全部完成。据统计．脱钩改制后大部分的事务所采用了有限责任制形式，少部分事务所采用了合伙制形式。有限责任会计师事务所为了在激烈的竞争中能够赢得主动，稳定客户。提高市场占有率而往往忽略或放弃了独立审计准则。因此，注册会计师协会应适应当前注册会计师内忧外患的环境和国际注册会计师行业的发展要求，加快制定合伙制会计师事务所的具体组织细则和运作程序，积极引导和推动会计师事务所进行合伙制改制，以强化整个注册会计师行业对于信用风险的认识，树立注册会计师“诚实守信”的公众形象。(四)完善上市公司的法人治理结构。提高财务信息的披露标准

注册会计师如何避免法律风险?1、严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此注册会计师在执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则。其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师。2、增强执业独立性。独立性是注册会计师工作的生命。在实际工作中.绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则。但也有少数注册会计师为r一些灰色的收入或人情关系等等忽视了独立性，并帮助被审计单位掩饰舞弊，做出虚假的各种证明报告。这种行为足最危险，导致的后果是不堪设想的，法律责任的风险是极大的。3、保持职业谨慎。在所有注册会计师的执业过失中，最主要的是由干缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。注册会计师在执业过程中，没有严格遵守独立审计准则，没有执行适当的工作程序，对有关被审计单位的问题未能坚持应有的职业谨慎，而是接受过多的被审计单位提供的相关资料或为节省时间而缩小工作范围和简化工作程序，都会导致会计报表中的重大错误不被发现。4、强化执业监督。注册会计师许多工作的差错，是因为工作失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且风险重大的委托单位来说，执业工作应由多个注册会计师及许多助理人员共同配合来完成的。如果他们之间的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的执业监督，发生过失是不可避免的。5、保持对职业怀疑态度 了解客户以及审计事项有关的个方面情况是发现风险避免法律诉讼的第一步重要环节。注册会计师至少要对一下环境事项保持职业怀疑态度：①现有的政策，法律对客户的经营管理产生的影响及程度，客户经营前景如何。②客户的法定代表人及主要经理管理人员内部变动及外部流向，客户整体风气，精神状况。③客户内部控制系统的健全情况，采用换算体系。在保持对审计环境敏感的同时，注册会计师面临的是谨慎选择客户及业务，即客户品质和业务的选择，以免陷入客户设定的圈套，或受到客户已有诉讼的牵连 。6、必须建立健全注册会计师事务所质量控制制度。注册会计师事务所跟一般的公司.企业不同.注册会计师事务所管理工作的核心是质量管理。若注册会计师事务所质量管理不严，可能会因某一注册会计师或某一部门导致事务所遭受法律诉讼，因为很多委托项目都是由多名注册会计师及助理人员共同完成的。所以.注册会计师事务所必须建立健全一整套严密、科学的客户风险等级评价和管理制度，评价被审单位制度、例外或重大事项请示报告制度、质量考核评价与惩罚制度、技术支持与咨询制度.落实复核制度，注册会计师签名制度.并把这些制度推行到每个人、各部门、每项业务.使注册会计师按专业标准执业.保证注册会计师事务所的工作质量 。7、审慎选择委托人。中外注册会计师法律案例告诉我们，注册会计师如果想避免法律责任的风险，就必须慎重的选择被审计单位。一是要选择声誉较好的被审计单位。这就要求会计师事务所在接受委托之前，一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况进行了解.评估它的品格，弄清委托的真正目的，这是非常必要的。二是要对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。中外历史上绝大多数部分涉及注册会计师的诉讼案，都集中在宣告破产的委托人、资金周转不灵、面临破产的公司的股东、债权人，这些人总是想为自己的损失寻找替罪羊。因此，对这些单位或委托人选择时要特别注意。8、要深入了解委托人真正的目的。在很多案件中，注册会计师因为没有了解委托人的真实意图往往被一些“不法分子”利用。企业组建的第一件事是筹集生产或经营所需的法定资金。若注册会计师把握不严，就会给·些无本经营的投机公司、皮包公司大开绿灯，使其在合法的外衣下从事非法的经营，扰乱社会经济秩序，后患极大，对社会影响极坏。因此注册会计师应该谨慎决定是否接受验资业务，并注意严格按照国家相关的法律的要求执行验资业务，认真控制验资的风险性。将法律风险降低到零点。9、提取风险基金或购买责任保险。随着我国加入“wTO”以后，外国的保险业融入中国保险市场，使我国注册会计师购买责任保险变为可能。责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。10、聘请熟悉注册会计师法律责仟的律师。会计师事务所应聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。注册会计师在执业过程中.如果遇到重大法律问题，注册会计师应同聘请的律师详细讨论所有潜在的危险情况，并仔细考虑律师的建议。11、不得对未来事项的实现程度做出保证。中国证监会发布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则》第一号中规定：“注册会计师必须对盈利预测所采用的会计政策和计算方法进行审查并做出报告”。注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认，提供担保或承担责任。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实做出判断并提出是否公允反映的意见。但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变或结果的证据，无法对将来发生的事实做出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小做出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的法律责任。12、加强注册会计师队伍建设。当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按着注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。