企业会计核算实务

鉴于境外会计制度与我国外经制度的差异，形成不同的会计业务核算方法和内容，编制的境外会计报表，不能满足国内使用者的需要。为解决这一矛盾，比较科学地、客观地、合理地反映境外承包企业会计业务，笔者通过在实践中探讨，认为对境外承包企业采用“双轨制会计业务核算”，既符合所在国的有关法律，又可满足国内会计报表使用者的需要。所谓“双轨制会计业务核算”，即在同一会计主体内，使用同一会计资料(原始凭证)，核算同一会计对象；按照不同的会计制度，设置两套帐簿，填制两份会计凭证，核算相同的经济业务。期末，根据两套帐簿各自的本期发生额和余额表，分别编制两套会计报表。在具体操作中应“按照属地的原则”，即境外承包企业按照所在国的会计制度建立帐簿、设置会计科目进行日常核算。当日常发生经济业务时，按照所在国会计科目填制记账凭证，同样履行相关的书面会计手续，最终以符合所在国会计制度规定的会计凭证、明细帐等会计资料存档，才能符合所在国的会计制度，以备填外承包企业所在国有关部门的查询。期末按所在国的会计制度编制报表。同时，按照我国外经制度建立另一套帐簿、设置会计科目，另填制一份记账凭证。特别强调：记账凭证类别、编号、经济内容、金额，必须与所在国的记账凭证一致，差异仅仅是采用不同会计科目制证而已。记账凭证所需的原始凭证，参见所在国记账凭证的附件，无需另外索取或复制。或者说按不同会计制度填制的记账凭证，反映的仍是同一经济业务。该套帐是否需要按外经制度规定，另外书面保存一份会计凭证、明细帐等会计档案，视公司情况而定。期末编制会计报表前，必须将两本帐簿的会计科目余额表，除成本费用类科目以外，有关资产、负债类性质的科目余额核对一致，如现金、银行存款、固定资产、债权债务等。上述两套会计帐簿并行核算，区别在于期末结转成本费用时，按照不同的会计制度规定的核算方法、程序，填制记账凭证，进行损益、利润分配核算，依据不同会计制度的要求编制会计报表。