计量应该怎么学会计

一、会计计量: 从历史成本会计计量模式转向多重计量基础并存的会计模式从早期发布的国际会计准则来看, 大多是按照历史成本计量基础制定的, 比如存货、固定资产准则等。其中的一个重要原因是, 这些资产按照历史成本进行计量兼具可靠性和相关性的质量特征, 符合国际会计准则理事会坚持的财务报告信息决策有用性的目标要求。但是, 随着近些年来社会经济的快速发展,技术更新大大加快, 创新业务层出不穷, 从而对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战。这些挑战主要集中在以下几个方面:(一) 资产减值问题在以历史成本计量资产价值的情况下, 资产负债表中的资产始终以其初始实际成本(或者摊余成本)计量和反映的, 在资产持有期间不确认减值损失。在严格的历史成本计量模式下, 资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时, 才予以确认。其结果是, 当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时, 历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估, 从而导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。在这种情况下, 为了向会计信息使用者提供与其决策有用的信息, 就需要引入资产减值会计和除历史成本之外的其他计量基础。为此, 原国际会计准则委员会( IASC) 于1998年制定了《国际会计准则第36号———资产减值》, 引入了可收回金额等计量基础来反映企业资产减值损失。美国财务会计准则委员会于2001年发布了《财务会计准则公告第144号———长期资产减值和处置会计》, 要求长期资产(或者资产组合) 的账面价值如果超过了其公允价值, 应当确认减值损失。我国于1998年起,要求上市公司必须对应收账款、短期投资、存货、长期投资等计提减值准备。自2000年起计提减值准备的资产范围又扩大到委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等。同时, 要求计提这八项资产减值准备的公司范围也由上市公司逐步扩大到其他企业。资产减值会计的施行和除历史成本计量基础之外的其他计量基础的引入, 实际上已经在一定程度上动摇了历史成本会计计量模式。(二) 创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”问题近年来, 大量创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”不断涌现, 不少企业, 尤其是金融企业,是从事这些业务的主角, 这些业务对这些企业的经营管理活动影响日益增大。因创新金融业务和“资产负债表外业务”衍生出的许多金融工具, 它们通常属于履行中合约, 尤其是衍生金融工具, 企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小, 与金融工具有关的标的资产和负债的转移也通常要到合约到期或者履行时才能实现。因此, 如果严格按照历史成本计量模式, 与这些金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认, 资产负债表将无法反映这些交易信息(包括相关的风险信息) , 这也就是为什么许多从事衍生金融工具交易的企业将这些交易称之为“资产负债表外业务”的重要原因。但是, 近些年来大量的理论研究和金融工具实务的发展(尤其是不断发生的因金融工具交易及其管理不当而产生的财务丑闻) 表明, 金融工具会产生金融资产、金融负债或者权益工具, 如果将它们(主要是衍生金融工具) 作为“资产负债表外业务”处理, 不纳入表内核算, 则会导致资产负债表所反映的资产负债信息不全面, 无法如实反映企业真实的财务状况。然而如果要将这些金融资产、金融负债、权益工具等纳入表内核算的话, 除了那些具有实际成本的金融资产、金融负债、权益工具(如购入的准备持有到期的投资、银行贷款、应收账款等) 可以按照其取得时的实际成本入账外, 对于那些在取得时没有发生实际成本(或者几乎没有发生实际成本) 的金融资产、金融负债和权益工具而言, 如果符合会计要素的确认标准, 就需要应用除历史成本之外的其他计量基础(比如公允价值等) , 才能将其纳入资产负债表内核算, 而且这些金融工具的价值经营会变动, 要求揭示这些价值变动的风险, 也需要引入除历史成本以外的其他计量基础。在这种情况下, 2003年12月新修订的《国际会计准则第39号———金融工具: 确认和计量》已经规定, 对于所有金融资产和金融负债在原则上均应当以其公允价值进行初始计量; 在后续计量中, 对于按照公允价值计量并且公允价值的变动额应当计入损益的金融资产或者金融负债、可供出售的金融资产应当采用公允价值计量, 而对于贷款、应收款项、持有准备到期的投资则采用摊余成本计量。(三) 将在未来导致含有经济利益的资源流出企业、但其发生时间或者金额不确定的负债问题在实务中, 企业通常面临着大量不确定事项或者或有事项, 这些事项在资产负债表日可能已经导致企业承担了一项现时义务, 但是实际履行义务的时间将在以后会计期间, 而且履约的时间或者需要偿付的金额并不确定, 它们会随着未来有关事件的发生或者不发生而发生改变。比如, 企业为所售产品提供的产品质量保证、企业所承担需要在未来支付的养老金义务等。显然, 如果严格按照历史成本计量模式, 这些将在未来履约而且支付时间或者金额不确定的负债将难以入账, 并被反映在资产负债表中。如果要反映这些负债, 企业必须在充分考虑未来不确定性因素的情况下, 按照恰当的方法采用估计的应付金额或者未来现金流量的现值等计量方法来确认和计量这些负债。《国际会计准则第37号———准备、或有负债和或有资产》要求企业必须对于时间或者金额不确定的负债(即准备) , 在符合规定的负债确认条件的情况下, 予以确认, 其金额应当按照以资产负债表日履行现时义务所需支出的最佳估计数进行计量, 最佳估计数应当按照统计上的“期望值法” (在涉及的现时义务为多项的情况下) 或者最可能结果法(在涉及的现时义务为单项的情况下) 予以确定。毫无疑问, 随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展, 传统的历史成本计量模式正面临着前所未有的挑战。要使企业财务报告真实、公允地反映其财务状况、经营成果, 要完整地反映企业在资产负债表日的资产、负债状况, 要在财务报告中充分披露与会计信息使用者决策有关的信息, 就必须引入除历史成本之外的其他会计计量基础(比如公允价值等) 。近年来的会计准则制定实践和会计实务的发展也证明了这一点, 传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地被改造成为历史成本、公允价值等会计计量基础并存的多重计量基础并用的会计计量模式。二、现行国际会计准则理事会对于会计计量的基本规范及其存在问题国际会计准则理事会在其概念框架中指出, 会计计量是指“确定将在资产负债表和收益表中确认和列报的财务报表要素的货币金额的过程”。“这一过程涉及特定计量基础的选择问题”。为此, 国际会计准则理事会在其概念框架中列示并界定了四种计量基础, 它们分别是: 历史成本、现行成本、可变现净值(结算价值) 和现值。概念框架并没有规定要求企业必须选用其中的一种计量基础, 或者在何种情况下应当采用何种计量基础, 但强调历史成本是企业编制财务报表最为常用的计量基础。所以概念框架的实质含义是财务报表可以以历史成本结合其他计量基础的方式予以列报。然而从国际财务报告准则的制定实践来看, 可以发现准则与概念框架、准则与准则之间在会计计量方面存在着诸多不一致, 一些重大的会计计量基本概念问题没有解决, 其中主要体现在以下几个方面:(一) 在国际财务报告准则中应用的一些会计计量基础无法在概念框架中找到理论依据从已经发布的现行国际财务报告准则来看, 各项准则中除了引入概念框架规范的历史成本、现行成本、可变现净值以及现值等四种计量基础外, 还引入了许多其他计量基础, 比如使用价值、公允价值、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、重估价、市场价值等。这其中, 尤其是公允价值已经成为计量金融资产、金融负债和其他有关资产或者负债的重要计量基础。但是, 由于这些计量基础(尤其是公允价值计量基础) 没有被明确包括在概念框架中, 使得国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架之间出现了不一致。从制定概念框架的初衷以及概念框架在准则制定中作用来讲, 概念框架扮演着为具体的国际财务报告准则的制定提供理论基础的作用, 各项国际财务报告准则应当在概念框架的指导下制定, 但不得突破概念框架。毫无疑问, 现行的一些国际财务报告准则中所采用的计量基础已经突破了概念框架所界定的范畴, 因此在概念框架中明确公允价值等计量基础的基本概念和应用原则便显得十分迫切。(二) 概念框架没有明确其规范的四种计量基础的应用前提概念框架尽管规范了可供选择的四种计量基础, 并且允许采用多重计量基础相结合的会计计量模式,但是概念框架并没有明确每一种计量基础的应用前提, 即应当在什么时候, 什么条件下, 采用其中的哪一种计量基础。同样的问题实际上也存在于除上述四种计量基础之外的其他计量基础上。这种对计量基础应用前提规范的缺乏, 导致在有关国际财务报告准则的制定过程中, 对于计量基础的选用出现一定的随意性, 或者在引入某一会计计量基础或者某几种会计计量基础处理一项经济交易时没有内在一致的概念基础作支持。同时, 这也会导致财务报表的编制者在遇到一些新型交易或者事项时, 在选择究竟应当采用何种计量基础进行计量时, 要么无所适从, 要么随意选用计量基础, 从而不利于提高会计信息质量, 影响财务报表的可比性。(三) 不利于国际会计的协调与趋同由于国际会计准则理事会未能在概念框架中对会计计量的基本原则作出规范, 所以, 各国会计准则和国际财务报告准则之间在对于会计计量的处理上实际上存在较多的不一致(即使大家遵循的是相同或者相类的概念框架) 。比如, 国际财务报告准则对于资产减值损失的计量以可收回金额为基础, 而美国会计准则则以公允价值为基础; 国际财务报告准则对于投资性房地产允许采用公允价值或者历史成本进行计量, 而美国会计准则只规定用历史成本进行计量等。显然, 这种会计计量实务上的差异, 导致相同的项目在不同的会计准则体系下会得到不同的会计处理(即不同的计量结果) , 从而影响到会计信息的可比性,不利于国际会计的协调与趋同。毫无疑问, 无论是从提高概念框架的权威性和指导会计准则制定的角度, 还是从保持概念框架与会计准则之间一致性的角度, 都有必要从根本上系统地解决上述会计计量问题。国际会计准则理事会已经于2002年启动了“会计计量”研究项目, 试图从重建会计计量的概念基础(理论基础) 和提供公允价值的应用指南等方面入手, 解决现行国际财务报告准则中出现的会计计量问题。三、解决会计计量问题的国际努力与未来会计计量的发展趋向(一) 为会计计量提供概念基础: 明确计量目标, 提供评价标准目前, 无论是美国还是国际会计准则理事会都在致力于解决财务会计中的计量问题。美国曾经在其《财务会计概念公告第5号———企业财务报表的确认和计量》中提出了一些关于会计计量的基本概念问题, 但是该概念公告形成于20多年前, 目前看来已经显得过时, 无法适应会计计量实务发展的需要, 尤其是当时没有在概念公告中提出公允价值计量基础问题。2000年发布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中使用现金流量信息和现值》部分地解决了相关问题, 但是对公允价值的概念基础、计价技术等仍然缺乏一个统一而明确的规范。为此, 美国财务会计准则委员会于2003年6月增加了一个单独的“公允价值计量”准则项目, 拟在短期内, 按照现行的、需要进行公允价值计量的会计准则的有关规定,提供一个公允价值计量的框架。其长期目标则是修改概念公告, 发展公允价值计量的概念基础。目前第一阶段的工作已经告一段落, 美国财务会计准则委员会于2004年6月23日发布了《公允价值计量》征求意见稿。征求意见稿统一了所有金融资产和非金融资产及负债的公允价值计量原则与方法问题, 对公允价值进行了严格定义, 对如何确定公允价值提供了相应的层次结构, 对利用公允价值对资产和负债进行重新计量所应披露的信息等作了具体规范。与美国所作努力相对应的是国际会计准则理事会。国际会计准则理事会于2002年和加拿大会计准则理事会合作, 共同启动了“会计计量”研究项目, 着手研究会计计量的基本问题。国际会计准则理事会的基本理念是, 为会计计量提供概念基础首先要解决会计计量的目标问题, 即会计计量的目的是什么, 是为了满足什么样的信息需要, 只有会计计量目标解决了, 才能从基本概念上厘清为了达致目的应当采用的计量基础, 或者在什么情况下应当采用何种计量基础的问题。基于此, 国际会计准则理事会已经明确决策有用性是会计计量的目标, 即会计计量的最终目的是为了向信息使用者提供有用的会计信息(即与概念框架中的财务报告目标相一致) 。也就是说, 如果使用某一计量基础(如历史成本) 无法真实、公允地反映企业的资产、负债状况(如某些金融资产或者金融负债) , 那么国际财务报告准则将可引入其他计量基础, 以满足会计信息使用者的信息需要。但是, 在引入某一计量基础时, 究竟应当以什么标准来衡量其允当性? 这是会计计量在具体的应用过程中所需要解决的一个关键问题。国际会计准则理事会认为首先应当以概念框架中的以下标准来加以衡量: (1) 会计信息质量特征。即会计计量的结果是否符合可理解性、相关性、可靠性和可比性的要求; (2) 资产和负债的概念。由于资产和负债的定义都强调了未来经济利益预期将流入或者流出企业, 所以, 会计计量基础应当有助于计量“未来经济利益”; (3) 有助于资本保全; (4) 考虑成本———效益。毫无疑问, 从概念层次建立会计计量目标及其评价标准, 将有助于为会计计量建立一个统一的概念基础, 避免准则与准则之间、交易与交易之间出现不一致。但是上述会计计量目标及其评价标准毕竟比较笼统, 在遇到一些具体的计量实务问题时, 仍然显得指导作用有限。比如在应用上述评价标准时, 如何权衡相关性与可靠性之间的关系? 如何考虑不同的会计环境(尤其是市场环境) 对会计计量的影响? 如何避免将上述评价标准应用到会计实务中会产生不同的理解与解释问题等? 在基本的概念和原则层次, 会计计量仍然有许多问题需要研究和解决。(二) 区分初始计量和后续计量自从会计准则中引入资产减值会计、重估价会计③、部分资产和负债的公允价值会计后, 历史成本计量模式实际上已经在一定程度上被打破, 因为会计报表不仅需要反映资产或者负债的初始取得成本, 而且还需要反映一些资产或者负债在会计期间的价值变动情况, 所以, 当代会计计量问题实际涉及到初始计量和后续计量两个方面的问题。从现行国际财务报告准则来看, 初始计量基础主要有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,而后续计量基础则主要有摊余成本、成本与可变现净值孰低、重估价、公允价值、可收回金额等。由此可见, 在现行国际财务报告准则中, 无论是初始计量基础还是后续计量基础, 种类都较多, 并没有一个统一的规范。针对这种情况, 国际会计准则理事会已经决定系统梳理初始计量和后续计量的基础与方法问题。其中, 对于初始计量, 已经初步决定了五个可供选择的计量基础: 历史成本、重置成本、可变现净值、使用价值和公允价值。至于后续计量, 则需要深入考察各国的法律法规规定、各国的计量实务以及国际会计准则理事会正在进行的其他项目(如收入和负债概念项目、报告综合收益项目、金融工具项目) 后方能作出原则上的判断。可以预料, 现行概念框架中的四个计量基础, 除了历史成本将被保留外, 其他计量基础(包括现行成本、可变现价值和现值) 可能都将被修改或者替代。(三) 为公允价值提供应用指南基于国际财务报告准则和美国等国会计准则中已经越来越多地引入了公允价值, 而且可以肯定, 公允价值将成为未来财务会计发展的重要计量基础。所以, 如何界定公允价值, 如何在实务中确定公允价值,已经成为当前国际会计领域的一个重要课题。但是在现有国际财务报告准则文献中, 除了对公允价值给出定义外, 对在实务中应当如何确定公允价值较少给出具体的应用指南。其中, 尤其是对于公允价值究竟应当是投入价值( InputValue) 、还是脱手价值( Exit Value) , 应当是实体特定价值( Entity specific Value) 、还是市场价值(MarketValue) 上, 并不明确。而在实务中, 投入价值与脱手价值之间, 实体特定价值与市场价值之间, 则往往存在差异, 这种差异的存在会导致不同的人员、不同的公司对于相同的资产或者负债会得出不同的公允价值计量结果。换句话说, 在上述问题不明确的情况下, 所谓的“公允价值”可能并不是唯一的。这种状况已经使得会计实务有时无所适从, 或者公允价值的计量五花八门, 从而影响到了采用国际财务报告准则的公司之间的会计信息的可比性。为此, 国际会计准则理事会拟首先从概念上进一步界定公允价值的内涵, 并为公允价值的计量提供应用指南④。具体包括: 明确公允价值究竟应当是投入价值、还是脱手价值, 应当是实体特定价值、还是市场价值; 在什么情况下应当采用投入价值或者脱手价值, 在什么情况下应当采用实体特定价值或者市场价值; 在存在活跃市场的情况下应当如何确定公允价值, 在不存在活跃市场的情况下, 又应当如何采用一些计价技术等来确定公允价值等。从美国财务会计准则委员会发布的《公允价值计量》准则征求意见稿来看, 与国际会计准则理事会的初步意见也有异曲同工之妙。四、对我国会计计量发展的思考从我国现行会计准则、会计制度的规定来看, 在概念层次(比如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则———基本准则》) 上并没有对于会计计量的基本原则问题作出规范。从实务上看, 尽管我国会计计量规范对于初始计量基础也有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等, 对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国现行会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础, 对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。会计计量理念上的不同, 已经成为我国会计准则与国际财务报告准则之间最为重大的差异之一。但是, 随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善, 经济市场化程度的提高, 尤其是金融改革的稳步推进, 我们可能需要及早研究如何适时引入公允价值等除历史成本以外的其它会计计量基础, 也需要从总体上重新审视现行的历史成本会计计量模式。当然我国目前的市场经济环境与成熟的市场经济环境相比, 还存在一定差距, 所以要全面引入公允价值会计需要假以时日。笔者认为, 在我国现阶段, 可以对有活跃交易市场的金融资产和金融负债(包括衍生金融工具) 以及严格按照市场法则、具有商业实质的非货币性交易等,可以逐步允许采用公允价值, 以便如实反映企业的财务状况和经营业绩。同时对于其他资产和负债, 在现行历史成本计量基础之上, 可以考虑我国的市场环境, 吸收我国会计职业界、资产评估界、学术界等的智慧, 探讨我国会计计量改革的途径和方式。总的来说, 我们一方面需要密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势, 另一方面需要充分研究我国市场经济的发展阶段和我国的会计计量实务及其存在的问题, 以便于为将来我国会计准则建设中对会计计量的基本概念和应用指南进行规范奠定基础。（作者系财政部会计司）文章来源：会计研究 （责任编辑： xl）

摘 要:文章从人力资源会计的确认、计量和报告入手,在一系列人力资源会计理论的基础上,结合实际操作中的问题,进一步完善计量方法及报告方式,使企业财务报表能更加真实地反映其人力资源成本和价值,为会计信息使用者提供相关、可靠的人力资源信息。 一、人力资源的会计确认 美国著名会计学家埃里克·弗兰霍尔茨认为,“人力资源会计是人的成本和价值作为组织的资源进行计量的报告的活动”。人力资源会计的目标是将企业的人力资源信息提供给企业的管理部门和企业的外部信息使用者。谈到人力资源会计,我们必须先明确一个前提条件,即人力资源能否确认为会计资产。因为是否把人力资源看作一项资产,是人力资源会计是否成立的关键。国内外不少学者认为,人力资源完全不同于会计上的“资产”,它带有极大的不确定性,也难以用货币进行计量,不能完全为企业所控制。另外,将人的价值金额化,有损于人的尊严。持这种观点的学者显然是反对建立人力资源会计的。主张建立人力资源会计的学者认为,人本身不是资产,但提供服务的人,其预期的服务构成了企业组织的资产。因此,实质问题应该是在人力资源上的投资应否作为会计资产处理?有关这一问题可以从以下两个方面进行分析: 1.人力资源投资支出的性质。人力资源是指直接用于劳动教育、保健等方面的费用支出,并最终转化为劳动者的知识和技能。其目的是劳动者增加生产能力和提高素质,能够在未来会计期间给组织带来更多的经济收益。由于这种支出不仅与本期收益的取得有关,而且与以后各期收益的取得有关,按照划分收益性支出和资本性支出的原则,应予以资本化,作为一项资产。 2.资产的定义和确认标准。美国会计学家埃里克·弗兰霍尔茨认为资产有三个衡量标准:具有未来的服务能力,可用货币计量和企业主体可以控制。美国财务会计准则委员会(FASB)将资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”。我国于2001年12月29日正式颁发的《企业会计制度》中规定:“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。”我们可以根据资产定义的要点,对人力资源能否定义为会计资产进行逐项分析。一是人力资源能够被企业所控制;二是人力资源可以用货币计量;三是人力资源能够为企业带来经济利益。 从以上分析,我们可以看出,企业人力资源是企业所拥有或控制的,预期能够为企业带来未来经济利益的人力资源,它包含直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。企业在人力资源的投资,是企业付出的可以用货币计量的经济资源的价值牺牲,是可以取得预期收益的权利,是可以计量的,也是会计主体可以控制的,显然可以定义为会计资产。 二、人力资源价值的会计计量 人力资产的计量主要有人力资源成本会计和人力资源价值会计两方面的内容: 1.人力资源成本会计。人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本,将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产,然后按受益期转作费用。对于人力资源成本的计量主要采用以下三种方法: (1)历史成本法。此法是以人力资源的取得、开发、安置、遗散等实际成本支出为依据,并将其资本化的计价方法,历史成本法操作简便, 数据确凿,具有客观性和可验证性。但人力资源的实际经济价值与历史成本有较大的差异,人力资源的增值或摊销并不直接与人力资源的实际生产能力相关联,拥有相同生产能力的职工所分摊的招聘、培训等历史成本可能并不相同,从而在一定程度上消弱了人力资源计价的可比性和真实性,此法运用于一般企业。 (2)重置成本法。此法是在当前的物价条件下,对重置目前正在使用的人员所需成本进行计量的计价方法。它包括两个部分:一个是由于现有雇员离去导致的离职成本;另一个是取得、开发其替代者的成本。该方法提供的信息更具有决策上的相关性,但由于对什么是相同的人力资源,重置成本到底有多大等问题的确定标准主观性过强,从而限制了其应用范围。 (3)机会成本法。此法是以企业员工离职使企业蒙受的经济损失为依据进行计量的计价方法。这种计价方法接近于人力资源的实际经济价值,但与传统会计模式相距较远,导致核算工作量繁重。适用于雇员素质较高,流动性较大且机会成本易于获得的企业,如律师事务所、会计师事务所等。 2.人力资源价值会计。人力资源价值计量既要反映群体的经济价值,以便在财务报表中对外提供人力资源总价值的信息,又要为企业内部管理决策(尤其是有关人力资源的管理决策,如招聘、考核、培训、晋级等)提供有关的个人价值信息。因此,可以将企业的人力资源分为以下三种类型进行计量: (1)生产型人力资源的计量。生产型人力资本,即具有社会平均知识存量和一般能力水平的人员,这些人力资源,从教育的程度看,他们一般是趋同的,对这部分人力资源的价值不需要单独计量,一是因为他们为企业服务相对较小,二是因为组织生产是团队生产,很难确认不同人员的单独价值。经济学原理指出,生产型人力资源存在着一个基本的均衡状态———固定工资的支付。所以,对他们只需要简单地根据其产出进行奖惩即可,而不再分享企业的超额利润。 (2)经营管理型人力资源的计量。经营管理型人力资源,这里是指企业内部的一般管理人员。他们对于一个企业来讲是不可或缺的,他们在企业内部处于多重代理链的中间环节。一方面他们相对于企业的股东和债权人而言为受托方,但是同时他们又是团队委托之一,他们的努力程度不能够进行观测,而且产出也不是独立变量,而是取决于这个团队的总产出。因此对于这些人力资源应采取群体计价核算。 (3)企业家人力资源的计量。企业家是指在不确定市场中,能够构建新生产函数的人力资本,是以自己的人力资本为资本获得个人收益的生产要素提供者。作为人力资源,企业家不仅具有人力资源的一般属性,更具有自身的特殊性,他们在人力资源体系中处于最高层次,最具活力和创造力。他们的合理开发程度对经济与社会发展的水平至关重要。因此,对企业家人力资源价值的确定,不能再沿袭传统的模式,而应该充分体现经济管理者才能这一企业发展的关键要素的实际价值。考虑其自身声誉效应的作用和企业经营的相对稳定性,应采用个人价值计量模式分别确定其资本,使其享有企业的剩余收益索取权。最有代表性的方法是未来报酬折现法,这也是目前理论界比较推崇的方法。 上述各种人力资源价值的计量方法各有优缺点,且随着人力资源会计的进一步发展,必将出现更科学、更合理的价值方法。企业在对人力资源进行计量和管理的时候,应根据自己的实际情况,选择相对合理的计量方法,对人力资源价值进行正确计量,为企业管理决策提供有用信息。 三、人力资源会计信息在财务报表中的揭示 人力资源会计与现行财务会计的关系既相互融合又相互独立,所以有关人力资源的信息应在财务报表中予以列示,同时为保证原有财务报告体系的完整性,人力资源有关会计信息应相对独立的披露,主要是通过增加特定项目进行反映。 1.人力资源信息披露的主要内容及方法。企业需要披露的人力资源信息主要有:(1)与人力资源有关的信息,包括人力资源的取得成本、开发成本、使用成本等方面的信息(2)与人力资源价值有关的信息,包括人力资源价值的计量方法和计量结果方面的信息。(3)与人力资源权益有关的信息,包括人力资产、人力资本和人力资源参与企业收益分配等方面的信息。 人力资源会计信息的披露,可以通过编制独立的人力资源会计信息报告的方式来进行,也可以通过对目前的企业财务报告进行必要改进的方式,来披露有关的人力资源会计信息,并采用附表的方式进行表外披露;对不能在财务报告中反映的有关人力资源会计信息,还可以使用情况说明书的方式来披露。 2.具体披露。资产负债表应增设以下账户:在“其他流动资产”项目前增设“待摊人力资源费用”项目,反映企业作为收益性支出的应由企业以后各期分摊的人力资源开发成本。在“流动资产”项目和“长期资产”之间增设“人力资源成本”、“人力资源成本摊销”、“人力资产”等项目。 参考文献: 1.[美]弗兰霍尔茨.陈仁栋译.人力资源管理会计.上海翻译出版公司,1986 2.敬立群.人力资源会计核算问题的思考,林业财务与会计,2003(3) 3.朱辛华.刍议人力资源会计.商贸与会计,2003(3)

从会计基础学起,然后根据你的情况分学财务会计,成本会计,管理会计！因为会计有好多种类，在公司的作用也不一样！比如说你要是想在公司做一个普通的会计人员的话就学财务会计就可以了！财务会计又分为初级财务会计，中级财务会计和高级财务会计！级别越高 就越难！当然作会计最重要的就是作账！因为你在书中学的只是理论知识，真正要做一个合格的会计人员作账是最重要的！当然要是想作账作的好也不是一年两年的事！

26.▁简述会计记账基础。会计记账基础是指会计处理过程中确认收入、费用归属期间的基本方式。包括权责生制和收付实现制。权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。收付实现制是指对于收入和费用按照首付款的日期确定其归属期，将收入在收到款的期间确认，将费用在支付款项的期间确认。27.简述“固定资产”账户的结构。“固定资产”账户属于资产类账户，其借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减固定资产的原价，期末余额反映企业固定资产的原价。

学好会计很简单，从实践如手是最快的，理论只是基础也要学，但就目前情况看，理论还是不能作为主导，以实践为主找些单位实习什么的，最好去财务代理公司，学的范围广勤奋是掌握知识的途径，但也是有捷径可寻。也就是登山的道路有很多条，终究会有一条近道。那么这条近道怎样找呢？走过迷宫的人知道，最快的走法是从出口向入口走，因为这只有一条道通向入口。反过来从入口进入迷宫的话，有的道路是死胡同走不出去。有的人学会计最终还是没有走出来，陷入死胡同中而不能自拔，也就是只见树木不见森林，他只见到会计核算的一个层面，不能对会计有全面总括的了解。所以我们先从会计工作的最终成果“财务会计报告”看起就比较简单明了。 财务会计报告是由会计六大要素组成（会计要素就是对会计核算对象的分类）。在我们学习会计六要素时，头脑中要浮现出两大主表（即资产负债表和损益表）。资产负债表是对前三个要素资产、负债、所有者权益分门别类的反映，而损益表则是对后三个要素收入、费用、利润的反映。我们要学会把书变薄，而最薄的书就是目录，《会计基础》的目录就是会计核算方法的体现。只要有空，把目录和两大主表（资产负债表和损益表）写出来，不理解没有关系，就当练字，多写几遍（要做到心到、眼到、口到、笔到），时间长了自然就领会了，这就是捷径。这要比读厚厚一本书容易得多！ 在我们学习会计时，对有的概念不好理解。而对概念的理解要把握好几个点（即几个词汇）。我们对整个概念无法掌握，就是对关键词没有弄通，关键词汇弄通了。那么这个知识点也就掌握了！比如理解会计这个概念时：（经济管理活动——核算和监督——货币计量）首先明确会计是一种经济管理工作，这是它的本质；它是对一个单位（会计主体为一个，而不是多个）的经济活动进行核算和监督，这是会计的基本职能；用什么来核算和监督呢，用通用的价值尺度——货币。 其次，对专业性会计术语要成为你语言思维的一部分。这样才能提前进入会计从业人员的角色。用会计语言思维，用会计原则指导你的工作，甚至你的人生。那么，你就和会计这项职业融为一体了。比如处理工作事务遵循重要性、谨慎性原则等。在PASS-NOW论坛发布的“生活会计学”，就是用调侃般的文字来诠释对会计概念的理解。 还有一种学习方法，就是阅读两本以上（即不同作者）风格不同的会计书籍，这对理解掌握概念很有帮助。因为是用不同眼光来看同一个问题。角度不同，不同的人理解的方式也就不同。从这个角度解释你不能理解，而从另一个角度解释，你就能理解了，就是这个道理。初级的岗位比如出纳，账务员，基本什么知识都不要，只要会填单子，知道财务软件操作就行了高端的比如财务主管，cfo等等，需要学会审计，财务战略管理，资产风险评估。企业产权分配等问题。具体的你自己可以自己去查mpacc课程，基本就是会计做到管理层的要求

会计这工作其实没什么的特点就是麻烦不能粗心当然，会计这工作最高深的在于会做帐把帐做的漂亮那不是一件容易的事会计工作，你主要把会计政策弄清楚然后把借贷记帐法弄清楚把复式记帐法弄清楚然后才能正确的记帐然后再学报表的填制别的东东嘛好像要拿到会计证还得有珠算证和财务电算化证会计证从学到考到拿证，至少需要三个月会计中专班最快也要一年你不如先找本书看看推荐就是会计师职称考试用书另：基础会计简介《基础会计》是一门理论性,实践性,技术性和操作性都比较强的课程.根据这门课程的特点,《基础会计》课程的教学必须改变落后的思想观念,采用先进的教学方法.在长期实践的探索中,《基础会计》课程的教学逐步改变了过去从书本到书本,从理论到理论的传统做法,采用了案例教学,会计实物教学和实践教学等新的教学方法.从案例教学的角度看,编写了《基础会计案例》(与《基础会计习题》合编为一册),在教材的编写和课堂的讲授中,紧密结合基础会计课程的内容增加了必要的实例.从实物教学的角度看,在教学过程中,大量采用了实际会计工作中应用的各种凭证,账簿和报表,使学生在进行专业基础理论学习的同时,增强了对会计工作的感性认识,提高了学习效果.从实践教学的角度看,在教学过程中,围绕课程内容设计了不同类型的《基础会计习题》,为学生加深对所学的会计基本理论的理解,应用所学理论解决实际问题,锻炼了实际动手能力提供了有利条件.会计课程简介：

会计要素计量具体包括：历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值、现值。》》》初级会计备考最新资料免费领取！1、历史成本历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历会计账户史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照发生经济业务的当时偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费会计要素用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。4、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。》》》初级会计优质小课速速领取！5、公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。中国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。以上就是【会计计量基础有哪些？？】相关的全部内容，想要了解更多初级会计职称考试的政策信息，欢迎大家前往高顿教育初级会计职称频道。

会计计量基础，指的是会计计量属性，主要有：

1、历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。

2、重置成本

资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。

3、可变现值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。

4、现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。

5、公允价值

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。

扩展资料：

会计计量属性的关系

1、在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。

2、资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础。

3、除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。

参考资料：百度百科-会计计量属性