会计理论和会计实务的关系

在学习会计理论知识后踏入会计实务工作的朋友逐渐都会发现理论与实务之间存在着诸多差异正是这些差异阻碍着会计新入门朋友们的技能提高当然了任何一道关闭的门背后都有机会隐藏着打开这道关闭的门正是我们迅速提高会计操作业务技能的捷径 一、会计理论与会计实务差异成因分析 理论上说会计工作的第一指导法规是国家财政部颁发的会计准则等文件而在实际工作中会计人员遵循的第一准则很多时候是国家税收法规。这就形成了会计人员在业务处理的时候面临两个“婆婆”一个是国家会计准则一个是国家税收法规。两大法规之间大部分内容比较相协调一致但是部分内容的规定差异造成了财务人员的左右为难有的时候偏离了会计准则我们国家大中专院校及会计职称等会计教材是以国家会计准则作为基本指导思想编写的在实务中出现会计准则向税法让路的情况当然会出现我们教材所学与实务工作的差异了。 在会计准则中是允许我们会计人员做合理估计性质的处理这在理论上成为“职业判断”但是在税收法规上几乎不允许“职业判断”因为税收若允许“职业判断”的话其结果必然是滥用会计估计滥用职业判断。例在会计准则中对固定资产使用年限就没有具体规定会计人员可以合理判断。但是在税法上就有使用最低年限的规定在限制“职业判断”因为税法要具体的规定税收的计算等内容若允许“职业判断”将会造成一些企业故意扩大折旧费用恶意抵减企业所得税的情况。 除了国家会计准则与税收法律对会计实务双向作用造成会计实务偏离理论之外还有就是会计理论并不一定适合会计实务工作。在我们学习会计理论的时候很多朋友将理论奉为最高指导思想神圣不可侵犯。笔者认为会计理论教材中的一些方法并非完美并且具有不同程度的瑕疵而实务工作不是理论推演需要的是实际效果需要的是资金管理控制的安全与严密在实务中人们发现了这种理论的瑕疵后自然会摒弃理论的一些做法如后面会分析的原材料入库核算发票取得而材料未入库的理论模式。 再次有的时候理论显得完美可是实务中企业管理方式跟不上。比如关于低值易耗品的五五摊销法要求低值易耗品领用时摊销一半使用报废摊销一半这种方式比一次转摊销法更能合理摊销低值易耗品的使用成本但是在实际情况中企业财务人员在低值易耗品领用时凭领料单可以做摊销但是低值易耗品在使用报废的时候使用人员及使用部门直接处理没有报批手续而财务部门的人员不知道使用报废情况造成报废后需要摊销的价值迟迟得不到处理。 另外理论方法过于繁琐。比如企业废品的出售理论上需要将废品作价回收作为材料物资然后再做材料销售处理一方面确认其他业务收入另一方面结转其他业务成本。而实务中往往不将废品作价回收在出售时直接确认其他业务收入。 还有理论完美在估计的基础上构建而在实务中这种估计的完美于事无补。比如成本计算中的约当产量法是分配制造费用和人工成本在完工产品与在产品之间成本负担的合理方法可是这种方法必须先确定在产品完工程度事实上在实务中在产品完工程度并非都一样对过多在产品估计完工程度并不一定能准确所以很多企业成本核算并不采用约当产量法。 税务执法过程中执法人员执法素质不高造成企业正规处理向非正规处理让步。例在施工企业会计理论上对跨期施工业务按照完工程度确认收入这是一种合理确认收入的方法。在实务中跨期施工业务在与客户结算的时候是一次开发票确认收入的这势必形成有的期间有收入没发票开具有的期间有发票开具又没有相应的收入的金额。在税务机关执行税务监管的时候将发票金额与账面收入金额划等号对企业做出不合理要求。二、常见会计理论与会计实务工作差异事项梳理 1、趋繁就简在实务工作中会计人员针对理论中众多方法不约而同的选择最简单的方法。这些情况常见的有 1低值易耗品摊销不采用五五摊销法采用一次摊销法。如一次笔者在接受一家企业财务人员咨询的时候向对方分析五五摊销法弊端在低值易耗品报废的时候财务上没有办法摊销的事实建议不如采用一次摊销。 2原材料出库方法在计划成本法与实际成本法中众多企业采用比较简单的实际成本法又在实际成本法中的个别认定法、先进先出法、移动平均法、加权平均法等方法中采用加权平均法这种方法工作量小并且出库单价均衡。 3固定资产折旧众多企业在折旧计算中的平均年限法、工作量法、年和总数法、双倍余额递减法中选择最简单的平均年限法。这种方法不仅简单还是企业所得税法默认基本方法采用其他方法还得税务报批才能抵减企业所得税。 2、舍掉会计估计寻找税法依据 比如固定资产折旧年限会计准则允许估计而税法有明确规定我们可以舍掉估计数据直接采用税法规定折旧年限。 3、化繁为简有的事项在会计理论中采用了非常复杂的处理方法而我们可以化繁为简轻松应对。 如一家企业的会计问笔者“我们公司生产砂子然后又用砂子生产水泥砖我不知道怎么算成本” 我答“这种情况很多比如酒厂先产白酒再用白酒生产药酒你知道成本计算的分步法吗” 答“看了很复杂没看懂” 我说“如果你们只生产砂子或只生产水泥砖你会计算吗” 答“会” 我说“好办你先算砂子成本是不是与水泥砖无关算好砂子成本后将砂子作为水泥砖的原材料领用再计算水泥砖的成本就可以了” 这就是一个化繁为简的做法。 4、改装理论有的理论内容在实务中已经被实务人员改装了。 如关于福利费的处理按照理论上企业先按照工资一定比例计提然后实际发生福利费支出的时候再冲减计提的福利费会计处理如下 计提时 借管理费用等科目 贷应付职工薪酬—福利费 实际发生福利费时 借应付职工薪酬—福利费 贷库存现金等科目 这种处理方式存在以下问题很多企业会只计提福利费而没有福利费或很少有福利费发生在账面虚挂“应付职工薪酬—福利费”这是一种负债可是这种负债不用偿还造成账务处理与事实不符其次按照目前税法企业计提的福利费在申报所得税的时候不允许作为费用列支只能按照实际发生的福利费列支这又造成会计账面费用及利润与纳税申报的费用及利润不一致增加所得税纳税申报调整事项。在实务中很多企业将福利费处理改装为以下模式 首先不再计提福利费当发生福利费实际支付时 借应付职工薪酬—福利费 贷库存现金等 月底根据本月发生的福利费实际金额结转进入管理费用 借管理费用 贷应付职工薪酬—福利费 再如在原材料暂估入库核算中平时收到原材料没有收到发票不作账务处理待月底没有收到发票作暂估入库处理下月初红字冲回待下月发票到达作正常入库核算。我们试想若下月发票任然未到月底又要暂估再下月初又要冲回长时间发票未到那就要每月底暂估每月初冲回很麻烦。在实务中我们有的会计人员已经改装这种方法了当材料入库当月没有收到发票月底作暂估入库处理下月初不再冲回待发票到的时候先冲回再做正常入库结算。这样就避免发票长时间不到每月底暂估每月初冲回的繁琐工作了。 5、抛弃理论有的时候会计理论并非完美甚至不适合企业管理控制活动。如原材料入库核算发票已到入库单未到的处理在会计理论中分如下两步走 发票到时 借材料采购 贷应付账款等科目 入库单到时 借原材料 贷材料采购 也就是说收到发票时确认应付账款或支付货款意味着收到发票便承担付款责任或承担了债务如果今后收不到原材料由此就带来了资金风险所以实务中我们一些会计人员收到发票不做账务处理等待入库单到才做正常入库结算。