贪吃的大吃货
先说一下重要性，重要性的概念是说报表中含有的错报不会影响到预期使用者作出的经济决策。不同的被审计单位的报表，预期使用者关注的点也不同，这种“关注点”就是预期使用者作出经济决策的参考。相对于被审计单位来说，“关注点”能够代表被审计单位在当前情况下的特征。这种关注点在审计里就是“基准”，比如说，盈利组织如果处于稳定发展阶段，投资者会比较关注能获取多少盈利，也就是经常性业务的税前利润，如果处于爬坡期，投资者比较关注盈利组织在市场中的份额，这时会以营业收入作为基准，收入越高说明市场占有份额越大，如果刚刚开办的企业，还没什么收入，更别说利润，那么投资者关注企业规模，也就是资产，如果企业接近破产倒闭，也是关注资产规模，目的是资产变卖后能还多少债，那么资产作为基准。在审计中，报表预期使用者关注什么注会就以什么作为基准。基准对应的金额未必就是报表上的金额，也可能是预算金额，无论用什么金额，这个金额都必须要能够反映企业当前的状况。根据对被审计单位的了解加深，如果修改报表整体重要性的话，一定是说明之前的重要性不能代表企业当前的情况了，但要注意的是影响报表整体重要性的因素里，不包括重大错报风险。评估的重大错报风险发生变化只影响实际执行的重要性水平。用一个例子给你说明一下，例子不太现实，但可以说明问题：同时有A、B两家公司，这两个公司同行业，不仅是同行业，连市场占有份额，竞争战略、财务状况、盈利能力，总之所有方面均是相同的，可以说B公司就是A公司的复制品，报表如果经过审计的话，报表上的各项数据也是一分钱都不差。这样的话，你想一下，报表预期使用者能接受存在的错报金额当然也应该是一致的了，也就是说两家公司的报表整体重要性水平是一样的。现在再补充一个，如果再告诉你A公司的重大错报风险比B公司的要高，此时作为注册会计师，在执行审计工作时，用的实际执行的重要性水平A公司的一定会比B公司的要低，因为注会需要对A公司比对B公司更谨慎。由此可以看出，A公司和B公司的报表整体重要性水平只受公司整体的影响，而实际执行的重要性水平是受重大错报风险影响的。继续给你补充，这个基准乘上一个百分比，这个百分比是说明对报表使用者的影响程度的，影响程度越大，报表使用者能接受的错报越低，百分比也就越低。
吃客声声
1.财务报表层次的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。 确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括： （1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）； （3）被审计单位的性质及所在行业； （4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。对资产管理公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例： （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的0.5%。 前已述及，对重要性的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要性水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。 此外，注册会计师在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。 需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： （l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）； （2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。 了解治理层和管理层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。
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