会计信息质量提高的研究

会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，所以其会计信息的质量是很难保证的。特别是会计核算中重要性原则和成本效益原则将会是决定会计信息质量的最大因素之一，当成本太高的时候或者作假的利益太高的时候很容易就会引发会计人员的不遵守会计准则的行为。根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。会计信息的质量既与会计人员的素质、能力、经验、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他对会计信息真实性愿意作出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息，其真实性程度也就有所差别。从会计人员上出发，解决方法可以是：让会计主管的薪酬与其会计信息质量的有更大的关联，给他们制定更高的目标。从政策上给予故意作假的公司更重的惩罚以从根本上抑制、打击作假帐的现象。其次，对相同的会计事项，往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择性虽然也有一定原则以供遵循，但由于选择何种会计处理方法才最合适，完全取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而带有较强的主观性。例如，存货计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别辨认法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等，不同的方法必然产生不同的结果，我们只能选择其中任何一个方法，但是无法证明该选择的效果好坏。会计处理方法的可选择性极大地影响了了会计信息的质量。对于这个问题，其解决的难度是很大的，比较合理的方法是培训更多的税务、审计人员来检查和判断选择的方法是否合适。第三，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分。虽然不少情况的参数都是由国家相关部门所制定的，但是使用这些参数所得出来的结果是否能比较好地反映出实际情况，在很大程度上会影响会计信息的质量。这必须依靠会计学这个学科的所有人员的努力，不断钻研以提高和推动会计学科的发展，提出更好的模型来处理会计问题；同政府和第三方的审计的努力也是不可缺少的重要因素，他们要更加深入、负责地工作，以发现其中隐藏着的问题。归根到底，会计信息质量的关键性因素是人和制度，制度的改革必须循序渐进，而会计人员素质的提高必须提上日程，在有利可图的情况下意志不坚定的人员就可能会有意造假一伙的利益，又或者是从事会计的人员的专业知识和能力不足。针对这两个方面，我们需要更严格的考核和培训，同时在法律法规上做出更详细的说明，以从根本上来杜绝可能引致会计信息质量下降的可能。

伴随着金融体制改革的不断深入，我国证券市场正逐步发育成熟。证券市场作为资本再配置的场所，若想在有效配置经济资源，支持产业结构合理调整、推动现代企业制度逐步完善等领域充分发挥作用，就必须确保证券市场的有效性。证券市场有效性探讨的是资本市场在证券价格形成中是否充分而准确地反映了全部相关信息，它建立在公开发行股票公司的业绩评价基础之上。有效市场追求的不是个别投资者福利的最大化，而是建立在社会资源最佳配置基础上的社会福利最大化。有效证券市场所要求的，是会计必须披露有用的、相关的、可靠的信息。1. 会计信息质量对证券市场有效性的影响会计的目标就是要提供满足会计信息使用者需要的会计信息。这表明，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其实施后果。因此，决策有用性是会计信息最基本的质量特征，而为了确保信息使用者作出正确决策就必须保证会计信息的相关性和可靠性。决策有用性特征对证券市场有效性的影响。在明确了上市公司会计信息的使用者以后，就应确保不同使用者获得其各自所需的信息。各种投资者只有通过对有用的会计信息的分析，才能依据当前证券市场的“风险一回报”偏好，权衡不同证券价格找到一种合理的证券投资组合；上市公司也只有向市场披露了真实有用的信息，才可能获得投资者的信任，筹集到必要的资本。可靠性特征对证券市场有效性的影响。在证券市场中，与其说人们从事的是证券交易，不如说从事的是信息交换。如果有关证券的信息是可靠的，那么通过投资者作出的关于该种证券的购入、持有、转让等决策，就能把社会资金引向生产效率较高企业或行业，最终实现生产要素的最佳配置。可见，提供可靠的会计信息有助于社会资源的合理配置，促进生产力的提高。相关性特征对证券市场有效性的影响。为了使所披露的会计信息对市场有用，有助于形成有效市场，其前提是这些信息必须能使投资者产生一个合理的期望值，从而对其决策行为产生影响。换言之，有效市场对决策无关的信息不感兴趣，它要求会计不断地提供相关的会计信息。显然，相关性是会计信息必须具备的一个至关重要的质量特征。此外，上市公司所披露的会计信息要面向证券市场所有的参与者，而不是仅仅面向某些个人或集团，也不能对不同的参与者在提供信息的量和质方面区别对待，否则，就等于支持利用内幕信息的非法交易，导致社会资源的低效或无效配置。2. 提高会计信息质量的对策由于会计信息主要是用来作为财富分配和投资决策的数量依据，要使同种属性的会计信息同时满足两种不同用途的信息质量要求，即传统财富分配所需要的可靠性和投资决策所需要的相关性，就必须确保会计信息能够完全真实地反映各项经济活动。而且会计信息的决策有用性是真实性的目的，真实性是决策有用性的手段。因此要提高会计信息质量就是要保证会计信息的真实性。2.1 规范公司会计行为。良好的会计信息披露体制是建立在规范的公司会计行为基础之上的。倘若公司会计行为不规范，违规美化公司业绩，必然会影响到信息披露的质量，进而会影响依据这些信息选择投资方案的决策过程。由于会计是环境的产物，会计信息的内容、结构和口径是与特定时期的经济管理体制和经济运行方式相适应的。并且我国多数上市公司是由国有企业转制改造而成，受计划经济管理方式的习惯影响，它们对于如何适应市场经济的要求，恰当地选择会计方法，合理地处理会计业务，可靠地提供会计信息，审慎地反映其经营成果和财务状况等，都没有作好应有的准备。如我国新的《会计法》规定，所有上市公司都必须计提四项准备，并且各公司有权制定各自不同的计提标准，这虽然照顾了公司之间的差异，但也造成了一定的随意性。有些公司为了能把利润做高些，采用直接核销法，根本不计提任何准备金，事实上公司并不核销任何损失，虚增利润，增加了公司的投资风险；还有些公司拿计提四项准备作为调节利润的手段。因此我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，进而规范公司会计行为，从而使公司所披露的信息更加可靠。2.2 发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权是企业取得市场法入资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。在产权不明晰的企业里，不能显著降低会计信息交换中的交易费用，且人为因素阻止了按市场规律实施企业行为，从而造成会计信息不能向投资者提供真正有用的信号。而且会计信息产权界定的不完善和低效率还表现为会计信息的不对称。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为明晰的产权为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低甚至增加所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。当会计主体真正成为市场主体时，才会根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能，从而向投资者提供对决策有用的信息。2.3 理顺各方的利益关系，减少利益冲突，提高会计信息的相关性。由于企业内部存在着多层次、复杂的委托一代理关系。因此理顺委托方和代理方的利益关系就显得尤为重要。由于委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身，而在事前辨别经济行为的后果到底是由于主体的选择还是由自然环境作用的结果几乎是不可能的，因此，委托方应当根据某些假设如：关于代理人偏好和冲击的分布函数等信息，根据经济行为的预期结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下，代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使得利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。在企业内部建立起对经营者的基于经营成果的有效合同激励机制，如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等，使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。2.4 强化契约关系。合同关系的强化有利于降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本，从而有效地控制会计信息失真的情况。首先必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同；其次应当订立关系合同而非完全合同，合同中应当允许存在一定的发展余地，使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要，或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊、欺诈等违背合同的行为，从而可以减少会计信息失真的可能性。采取措施提高会计信息质量，杜绝会计信息失真现象的发生，从而充分利用会计信息质量对证券市场的影响作用，促进证券市场的健康发展。