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会计管理模拟实验报告 课程名称: 会计管理模拟实验 会计管理模拟实验报告 一、实验目的 通过模拟实验，在掌握书本知识的基础上，加强实际操作能力。把学到的会计管理知识运用到具体的会计实务工作中去。 二、实验内容 根据给定材料，运用购买法对某某企业集团进行会计管理核算。 购买法顾名思义，即视合并企业以购买行为取得被并企业的净资产或股权，如同购买机器设备、存货一样将被并企业视作整体资产进行购买。2004年3月31日发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》将购买法定义为:购买法从被认定为购买方的参与合并主体的角度看待企业合并，购买方购买净资产并确认取得的资产和承担的负债及或有负债，包括那些被购方以前未予确认的部分。在采用购买法时，要解决的问题主要有:购买方的确认、购买日的确定、购买成本的确定、可辩认资产的确认及其公允价值的计量、商誉的计量及其会计处理等。 (一)、购买方的确认 采用购买法进行会计处理，首先要确定进行会计处理的主体，辨别谁是真正的购买方企业。认定购买方，是采用购买法的第一步。事实上，在所有的企业合并中，几乎总有一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，从而能够辩论出哪个是购买方。按照新准则的定义，非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。因为购买法是从购买方的角度看待企业合并，所以购买假定交易的一方可以被认定为购买方。一般来说，仅通过支付现金或者其他资产，或者仅通过承担负责方式实施的企业合并中，支付现金或者其他资产、承担负债的企业通常作为购买方。如果企业合并是通过股权交换方式实施的，那么发行股票的实体通常状况下作为购买方。 (二)、购买日的确定 购买日的确定，是确定资产公允价值和购买成本的时间依据，是进行购买账务处理的基础。因为在实际操作中，购买不一定是一次性完成的，所以以哪一时点作为确认公允价值的基准日是十分重要的。企业合并按购买法进行会计处理，首先必须计算在购买日购买方所支付的成本是多少，就是确定购买日所支付给被购买方各项目的公允价值。值得一提的是，在合并交易中，购买方并不一定对被购买方的资产进行一体化，而主要是获得对被购买方的控制权。因此，购买日是被购买企业的净资产和经营控制权实质上转移给购买方企业的日期，也是购买法开始应用的日期。新准则规定，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。随后的应用指南又明确指出，当控制权实现了转移时就可以确定为购买日。 (三)、购买成本的确定 《企业会计准则第20号——企业合并》中，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券在购买日的公允价值以 企业合并中发生的各项直接相关费用之和。具体来讲，企业合并成本包括购买方在购买日支付的以下费用合计:作为合并对价的现金及非现金资产的公允价值;发行的权益性证券的公允价值;因企业合并发生或承担债务的公允价值;当企业合并合同或协议中提供了视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时，符合《企业会计准则第13号——或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分;合并中发生的各项直接相关费用。非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审核费用、法律服务费用、咨询费用等，不包括为进行企业合并发行权益性债券或发行债券相关的手续费、佣金等。 三、实验结果 非同一控制下企业合并会计处理实际上是采用购买法进行处理，它对合并资产负债表和利润表等企业相关财务状况的影响十分显著。 (一)、对合并资产负债表的影响 在权益结合法下，被并企业的资产、负债仍按原账面价值反映，计价基础保持不变相比，购买法下，购买方要按照公允价值对被购企业的资产、负债和净资产重新计量，产生了新的计价基础。一般情况下，被并企业净资产的公允价值要高于其账面价值。因此，购买法企业合并后的资产往往要高于单纯性账面价值加计后的资产。假设A公司和B公司通过协商后决定，由A公司以发行股票对B公司合并，购买法下的A公司合并后资产总会比账面上的资产有增值。在很多情况下，公允价值是以市场价格来反映的。在通货膨胀下，资产中尤其是像土地、建筑物等升值的幅度很大，容易造成资产增值的假象，而这些增值的资产在以后年度将会转化成折旧费用，从而影响企业的收益。 在购买法下，被并企业的留存收益不能并入资产负债表。与权益结合法相比，合并后企业未来弥补亏损的可能性减弱，也不会为股东带来更多可供分配的留存收益。 (二)、对合并利润表的影响 购买法要求将购买日后，被并企业实现的利润纳入利润表内。假设合并日是在2009年7月31日，假设2009年B公司实现利润100000元，其中8月1日到12月31日实现利润60000元。按照新准则，A公司只能将购买日8月1日后的利润60000元纳入利润表中，这部分纳入的利润是由合并后被并企业的经营行为所产生的。而不是由合并方式所引起。因此，购买法下不会产生权益结合法下虚高的利润。 购买法下，购买方要按照被购方企业资产、负债的公允价值予以合并，而公允价值与原账面价值之间会有些差异，这会引起合并后某些资产摊销、折旧费用的调整，从而导致合并利润的变动。例如B公司固定资产公允价值净增值10000元，假设不考虑其他 因素，折旧年限以10年为限，则合并后，A公司的折旧费用要增加1000元。 (三)、对纳税的影响 1，合并后企业的留存收益可能会因合并而减少。例如，为合并而发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，将抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足的，调整留存收益。留存收益的减少，意味着用未来税前利润弥补亏损的可能性增大，从而加大了潜在的节税作用。 2，购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的。因此，合并企业在通常情况下资产价值总额提高，从而提高了资产未来的折旧摊销额，加大了资产未来的税收挡板作用。 3，购买法确认合并商誉，要对商誉进行减值测试，计提减值准备，当商誉存在减值的情况时，就会加大企业的经营成本，减少企业利润，从而实现节税的目的。 (四)、对股权结构的影响 购买法下，购买方采用现金、债券或是股票作为合并的支付手段，取得对合并后企业的控制权，其结果都是对被合并企业股东权益的剥夺或削弱。在合并后的企业中，取得控制权企业的原股东权益得到维护甚至有所增强，即使是在用股票支付的情况下也是如此。因为原合并企业的股东在不追加加的情况下所控制的资产数额增加了。所以，合并后企业股权结构会发生重大变动。 (五)、对财务指标的影响 实证研究指出，如果将商雀按10年摊销，同时取消权益结合法，公司只能采用购买法进行合并会计处理，则净资产收益率会下降。每股收益也会下降。究其原因，主要是购买法下商誉的摊销，导致主并公司收益降低。如果按照新准则，商誉每年不再进行摊销，而是在每个期末按照资产减值的会计准则进行减值测试，以初始确认后的成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉发生重大减值，对主并企业净资产收益率和每股收益的降低将会产生重大影响。因此，购买法对主并企业的财务状况负面影响十分显著。 四、实验总结 通过这次模拟实验，使我们增加了对会计专业知识的理解和感性认识，提高会计业务综合处理能力，使我们系统地掌握了解企业会计核算的全过程。在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高，学会将理论知识应用于实践的方法，提高分析和解决问题的能力，为我们毕业走上会计工作岗位奠定坚实的基础。
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一、实验目的会计实训的课程主要是为了提高我们的实际应用水平，培养会计业务处在实训过程中，通过做分录，填制凭证到制作账本来巩固我们的技能。通过财务会计实训，使得我们系统地练习企业会计核算的基本程序和具体方法，加强对所学专业理论知识的理解、实际操作的动手能力，提高运用会计基本技能的水平，也是对所学专业知识的一个检验。通过实际操作，不仅使得我们每个人掌握填制和审核原始凭证与记账凭证，登记账薄的会计工作技能和方法，而且对所学理论有一个较系统、完整的认识，最终达到对会计理论和方法融会贯通的目的，培养应用型会计人才的能力。二、实验内容1.设置账簿首先按照企业会计制度要求，首先进行期初建账：总账、现金日记账、银行存款日记账、资产类、负债和所有者权益类以及损益类等明细账。其次根据下发的会计模拟资料，仔细阅读、判断本资料中的经济业务涉及哪些账户，其中：总账账户有哪些，明细账账户是哪个;而后再根据各账户的性质分出其所属的账户类别。再次按照上述分类，将所涉及的全部账户名称，贴口取纸填列到各类账簿中去，并把资料中所列期初余额，登记在相关账户借、贷方余额栏内。最后试算平衡，要求全部账户借方余额合计等于全部账户贷方余额合计;总账借贷方金额要与下设的相关明细账户借贷方余额合计数相等，试算平衡后方可进行本期业务登记，否则不能进行。2.登记账簿登记账簿必须使用蓝黑墨水书写，冲账时可使用红色墨水，但字迹要清楚，不得跳行、空页，对发生的记账错误，采用错账更正法予以更正，不得随意涂改，挖补等。其次明细账要根据审核后的记账凭证逐笔序时予以登记;第三总账根据“记账凭证汇总表”，登记完毕要与其所属的明细帐户核对相符。3.结账首先详细检查模拟资料中所列的经济事项，是否全部填制记账凭证，并据此记入账簿。有无错记账户、错记金额，如有应及时补正。其次在保证各项经济业务全部准确登记入账的基础上，结出现金日记账、银行存款日记账、总账和各类明细账的本期发生额与期末金额，为编制会计作好充分准备。4.编制会计报表首先在左上角填明编制单位、编制时间;其次根据总帐或有关明细帐资料按项目填列;还必须要使资产负债表要保证左方金额合计等于右方金额合计，否则重填;最后还要编制人要签名。5.档案归集储存各种记账凭证按顺序编号后，应及时登账。登账完毕后，将记账凭证分别按凭证类别整理成册，妥善保管。各种记账凭证连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表整理加工装订成册后，加具“会计凭证装订封面”，注明单位名称、年度、月份和起讫日期，凭证种类、起讫号码。最后交给专人保管。三、做账过程中的常见问题1.在会计模拟实训中，总会碰到各种各样的问题。例如登账时，发生隔页、跳行怎样处理?解决办法如下：应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。2.生产成本月末的时候与损益累的月末余额的表达方式不一样。生产成本月末是“本月余额”，而损益类科目是“本年累计”。3.“库存商品”“存货”以及“低值易耗品”科目应属于数量金额式里。而“销售费用”，“管理费用”“制作费用”“财务费用”“增值税”应放于专栏式里。“库存现金”以及“银行存款”应该放在日记账中。“固定资产”应放入卡片账，但是由于条件限制，卡片账我们就没有办法做了。四、实验心得在平时的会计学习中，从一点都不了解到慢慢了解，从学习基础会计到中级财务会计，从考会计从业资格证到准备考初级助理会计师，就觉得学习会计很繁重。不过，只有亲身经历过，才知道其中的滋味。会计综合实训，让我各方面都有一定程度的提高。首先，要清楚了解会计综合实训中企业的重要信息。老师要求每个人都要写分录，一开始在写分录的时候，由于没有了解企业的概况，所以写到辅助生产成本的时候就不懂改往哪里写了，问了之后才发现是自己没有了解企业的重要信息。因此，要清楚实习企业的概况，包括企业类型与经营范围，内部组织机构及人员分布，最重要的是成本核算的流程，还要知道企业会计政策与内部会计核算办法，这些都是工作的基础，工作要围绕着这些重要信息展开。其次，对会计做账基本程序要清楚了解。开始做什么，然后做什么，最后要做什么。如果对会计做账的基本程序都不了解的话，就好难入手，觉得不知道怎样开始。通过这次的手工记账，我大概知道会计的做账的基本程序。第一，建立账套资料，包括总账，现金日记账，银行存款日记账，各类明细账，填写期初余额。第二，填制原始凭证、转账现金支票;审核无误的原始凭证，填记账凭证;编制科目汇总表;根据科目汇总表登总账;根据记账凭证填总分类帐和各种明细帐，现金日记帐，银行日记帐;最后结账，编制资产负债表，利润表，现金流量表以及其他相关的资料。最后，装订凭证，各类明细账以及上交有关作业。 最后，会计的分工严格清晰。会计的每个岗位都有严格的要求，各有各的分工，既互相依赖又互相牵制，管钱不管账，管账不管钱。这次的手工做账是分小组进行的，每四人一个小组。在这次的会计模拟手工记账实训中，在取得实效的同时，我也在操作过程中发现了自身的许多不足：1、比如自己不够心细，经常看错数字或是遗漏业务，导致核算结果出错，引起不必要的麻烦;特别是在做银行存款日记账时，更是每一步都认真仔细地做，出一点错误可能会导致最后的结果不对;2、虽然在实训过程中，每笔业务的分录都会校对，同时实际工作中还须自己编制会计分录，在这方面有时编制分录还会出现差错，今后还得加强练习。3，继续加强自己的专业知识，得继续加油努力地学习。只有经历过，才知道其中的滋味，通过模拟做账，真真切切的让我了解了什么是会计，让我对会计的观点也有了本质的改变，会计不仅仅是一份职业，更是一份细心+一份耐心+一份责任心=人生价值的诠释。通过实训，我们对会计核算的认识进一步加强。我们这次实训是综合性训练，克服了分岗实习工作不到位的不完整、不系统现象。加深理解了会计核算的基本原则和方法，将所有的基础会计、中级财务会计和高级财务会计等相关课程进行综合运用，了解会计内部控制的基本要求，掌握从理论到实践的转化过程;熟练掌握了会计操作的基本技能;将会计专业理论知识和专业实践，有机的结合起来。这次做账的经历，开阔了我的视野，增进了我对企业实践运作情况的认识，为我毕业走上工作岗位奠定坚实的基础。
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存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。《企业会计准则第1号———存货》着重解决了存货的确认和计量问题，《企业所得税法》着重解决存货的计税基础、扣除、纳税调整和损失的税务处理问题。下面，我们分析一下存货会计处理与税务处理的联系与区别。 一、存货的范围与确认企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在存货的会计处理与税务处理上，存货的范围与确认是一致的。 二、存货的初始计量与计税基础 在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。 三、存货的后续计量与扣除 在会计处理上，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 在税务处理上，《企业所得税法》第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。 存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法，这既与国际会计准则趋同，也与税法的原理趋同。 四、存货的期末计量与纳税调整 在会计处理上，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 在税务处理上，企业所得税不考虑存货的可变现净值，存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备 大二在校税务会计实验报告校园生活答案由 团队编辑，o(∩_∩)o希望对您有帮助，希望采纳我哦~
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