米拉妹妹12
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，基本相当于原旧准则下的长期债权投资。（1）初始计量：借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或贷记）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（2）后续计量：1）资产负债表日，计提债券利息：①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。③发生减值时：借：资产减值损失（账面价值－预计未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失2）处置持有至到期投资：借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资——成本（账面余额）——利息调整（账面余额）（或借记）——应计利息（账面余额）投资收益（差额，或借记）（3）持有至到期投资的转换：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）——公允价值变动（公允价值与债券面值的差额，或贷记）贷：持有至到期投资——成本（债券面值）——利息调整（该明细而科目余额，或借记）——应计利息（或借记）资本公积——其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）（注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。）借：资本公积——其资本公积贷：投资收益
不合理存在
用一个例子来说明问题：例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。具体的核算过程如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时，要将这89元都要收回才行。我们在分步解析吧：购买时的分录：借：持有至到期投资——成本 2000 持有至到期投资——利息调整 89（倒挤出来的，如果买的价格是1990，此科目就在贷方贷：银行存款 2089总之，这个科目相当于一个调整科目
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