最爱银杏飘
从单项详查到系统抽查审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖 控制测试等三个阶段。最初的审计，主要采用精细的手段，对被审计资料进行逐项的审查，借以揭露 会计资料中存在的错误和弊端。由于早期审计目标单一，任务不重，经验不足，进行详细的资料与资料核对、资料与事实核对，是完全可能和必要的，但随着审计范围的扩大，任务的增加，这种低效率的审计，已无法满足广大客户对审计的要求。审计组织与审计人员必须寻求新的审计方法，以提高工作效率，缓解供需矛盾；加之， 企业管理水平的提高和审计经验的积累，抽样审计便应运而生。最初的抽查方法，只是当作减少审计工作量的一种权宜之计，随着 抽样经验的丰富，人们创造了 判断抽样的方法。审计人员凭自己的经验，通过观察与判断，在大量的资料中只抽取有问题或者有可能产生问题危险的资料进行详查，对其他资料只做一般查阅，这样一方面减少了审计的盲目性，有利于查明主要问题，另一方面又节约了审计时间，有利于提高审计效率与拓宽审计的范围。随着现代企业管理水平的提高与现代科学技术在管理中的普遍应用，为了避免判断抽样所造成的 审计风险，审计人员又采用 随机抽样方法，通过科学计算抽取样本和预测，控制抽样风险。运用 概率论与数理统计的原理进行随机抽样，从理论上讲十分科学，但却避免不了被抽中的样本出现偏倚，或者被抽中的样本都出现问题，或者有问题样本未被抽中等问题，这样样本的性质很难反映出总体的性质，而失去代表性。人们在长期的单项详查与一般抽查的过程中，当发现许多错误重复出现时，就思索到是不是管理系统与管理制度上出现了问题；如果是整个控制系统有问题，理应从制度、系统查起，必要时，可建议改变制度及系统的控制。于是，审计就从单项详查与一般抽查，发展到在 经营管理、 决策、制度等方面进行比较全面的检查，从而产生了全面审计的指导思想。到了20世纪，西方审计界普遍认为对 内部控制的评价是决定抽样技术是否成功的先决条件。原有的审计模式被改变为：首先对 内部控制制度进行健全性与 符合性测试；在对内部控制制度的评价基础上对被审计单位的业务内容进行实质性的测试。在 审计报告与结论中，应写进存在的错误、造成错误的原因、纠正错误的措施和建议等内容，以促进被审计单位改善经营管理。在依赖内部控制制度审计的基础上，现今又出现了一种以风险为导向的审计模式。该种审计模式要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的 风险分析，并以此为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 风险导向审计是迎合高 风险社会的产物，是现代审计方法的最新发展。风险导向审计模式是对 制度导向审计的发展，代表了现代审计方法发展的最高趋势。它强调审计战略，要求制定适合被审计单位的审计计划，要求不仅应检查与会计制度有关的因素，而且应检查被审计单位内外的各种环境因素，不仅应进行与 会计事项有关的个别风险分析，而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。再者，与制度导向审计模式强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，风险导向审计模式要求从 固有风险、控制风险、检查风险和分析性检查这一更广范围的角度，来考虑审计测试。从单一听审技术到综合检查技术审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、 会计检查和综合检查三个阶段。始于我国西周的“上计”制度和西方早期的议会“听”审制度，均由具有丰富经验的审计人（听证人）在一定形式的会议上听取汇报，并通过辩论，澄清问题，做出裁决。这种听审技术，是早期审计的惟一的技术，实质上是针对审查报告而采用的技术。随着生产力的发展，经济活动日趋复杂，记录经济活动的 会计工作也越来越繁杂，虽然在会计工作中运用了 复式记账的方法，但在大量的会计资料中不可避免地会出现差错和舞弊，为了减少差错需要对会计工作进行检查，这就产生了复核、查对、审阅、分析等多种会计检查技术。当独立的审计人员介人了对会计资料的审查，自然会使会计检查的各种方法技术进入审计工作领域，这就使审计方法进入了第二个阶段。由于现代的审计活动依然以审查会计资料及会计工作为主，因此查账技术一直是审计的主要技术。随着社会经济管理活动的发展和加强，审计工作逐渐超出了原有的 财务会计范围，介入了业务管理活动的范畴。审计人员不仅要检查和纠正财务会计工作中的差错和舞弊，而且要检查和纠正经营管理中的差错和舞弊，并促进管‘理效率与管理效益的提高。显然这时的审计人员仅凭查账技术已不能满足经营管理审计的需要，必须借鉴和吸收现代经营管理技术来武装自己，综合运用查账技术与管理技术，把经济活动分析方法、工程分析方法、数学分析等与原来的查账技术融合在一起，以适应审计范围扩大的需要，这就促使了审计技术方法发展到第三阶段。从手工审计手段到电脑技术审计手段审计操作手段现今正由手工制作向电脑操作方面发展。由于现代科学技术的进步，电子计算机在 信息处理系统中得到了普遍应用，无论是会计信息还是其他各种管理信息，其处理和存贮方法都起了根本的变化，如仍以手工进行审计，显然是无能为力，电子计算机将会作为执行审计职能的一种工具。即通过运用专用或通用的审计软件来检查有关信息资料及其反映的经济活动，通过计算机收集审计证据，进行分析判断，提供 审计结论与决定依据。这样不仅有利于减轻审计人员的负担，提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，促进审计的质量。由上可见，审计方法不是一成不变的，它随着科学技术的进步、社会经济的发展以及审计事业的发展，由简单到复杂、从低级到高级、由单一到系统，不断进步，不断完善，最终形成科学的体系，有人认为审计方法可分为一般方法和个别方法，或分为第一位审计技术和第二位审计技术；有人认为审计方法可以分为基本方法和技术方法；还有人认为审计方法包括审计态度和方法性程序。目前我国大多数审计工作者认为这点说不清，审计方法没有 会计方法那样有完整的体系。谁都知道会计方法包括核算、分析、检查三个部分，核算方法包括设置账户、 复式记账、填制凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查、 会计报表等 记账、算账、报账方法，但很难说清审计方法由哪几部分组成，以及各个部分的具体内容。
京城第一伪娘
举个例子，会计就是牧场负责养羊的老头，他的思维是定时喂、计算羊的数量、羊病了、生了、丢了等情况；审计就是上级派来检查牧场情况的，他的思维是：首先，判断牧场管理情况，比如由谁看护，人品怎样、羊圈结不结实，除了这个看羊人外还有谁检查牧场情况、多长时间检查一次，检查中有没有发现问题，发现问题是哪些，怎么纠正的等；其次，检查看羊的具体工作，数数羊的数量、检查羊养的胖不胖等。
WaimanTong
一、内部审计转型与发展的主要表现李金华审计长在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理＋效益”。 中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上也又进一步强调：要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，“内部审计要以事前、事中审计为主”，“内部审计要以体现中国特色为主”。这是在全面落实科学发展观、加快小康社会建设的新形势下，对内部审计做出的与时俱进的定位，为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。在实际工作中，就是要以科学发展观为指导，实现“六个转变”。1.实现审计理念上的转变。要由重检查纠错、轻评价治理，向检查与评价、纠错与治理并重转变，内部审计要从重结果、重在治标向重过程、重在治本转变。2.实现审计定位上的转变。要由维护财经法纪，向提升企业价值、服务于企业总体目标转变，审计的目标从差错纠弊向内部控制评价和风险评估转变。3.实现审计职能上的转变。要由单纯监督向监督与评价并重转变，通过逐步开展专项内部控制审计和风险管理审计，或将内部控制、风险管理审计体现在各种常规审计之中，来体现内部审计评价的职能，通过鉴证和评价，查找存在的薄弱环节，揭示可能存在的损失浪费问题，促进资产的使用效益和效果的提高4.实现审计内容上的转变。要由财务收支向经营管理全方位延伸，审计范围和内容要从财务收支、经济责任审计向内部控制和风险管理等方向延伸。5.实现审计方式上的转变。要由事后结果审计向全过程审计转变，通过事前把关、事中监督和事后审计查处，坚持预防为主，实现审计关口前移，帮助企业查漏补缺，改善管理，加强企业风险控制，提高经济效益。6.实现审计手段上的转变。要由手工操作为主，向利用计算机、信息网络技术发展，将现场审计与办公自动化系统相连接，将计算机辅助审计广泛运用到企业海量的业务当中去，提高审计效率，降低审计成本。三、如何推进内部审计工作发展与转型（一）以科学发展观为指导，进一步增强为经济建设服务的自觉性科学发展观，是发展中国特色社会主义必须坚持和贯彻的重大战略思想。全省各内审机构要以科学发展观为指导，理清思路，把握重点，着眼于新的发展与实践。坚持把发展作为第一要务，把内审工作落实到保护生产力、提高管理水平、增加效益上来，着力把握内审发展规律，创新内审发展理念，转变内审发展方式，提高内审工作质量和效果，努力揭示和遏制影响单位经济发展的关键难题，通过完善内控制度，降低风险，保护生产力的发展；坚持全面协调可持续发展，把内审工作放到单位总体战略布局中去。要按照本单位的总体布局开展内审工作，推进单位的经济和文化建设，促进单位各个环节、各个方面相互协调。为建设资源节约型、环境友好型单位，实现速度和结构、质量、效益相统一，经济发展与生产生活资源环境相协调，实现单位的可持续发展。（二）以促进经济发展的新思路指导内审工作，提高内审工作质量1.从规范财经秩序入手，不断坚持和改进财务收支审计。要按照“总体把握、整体提高”的指导方针，以促进建立科学的财务管理体系为目的，深入开展财务收支审计，注重从体制、机制、制度层面揭示问题、分析原因、提出建议、督促整改，提高审计的整体效能；在审计过程中，要积极向效益审计方面延伸，把揭露问题与规范管理、促进改革结合起来，揭示体制性、制度性缺陷，促使有关部门严格按照权限和程序行使权力、履行职责，促进有利于组织发展的体制和机制的建立与完善。2.从促进领导干部依法履行经济责任入手，不断改进、加强经济责任审计。首先，要进一步突出重点。要把审计监督的着力点放在加强干部监督管理、促进经济健康发展方面，重点关注热点、热点问题，关注本级及直属各单位负债的规模、结构、成因、偿还能力和风险状况，关注重大决策事项的程序和效果，发现和揭示擅自决策或因决策失误造成资金损失浪费、国有资产流失及其他违纪违规问题等。其次，要进一步深化审计内容。要以提高财务管理水平为重点，以领导干部履行经济决策权、执行权、管理监督权为主线，关注内控制度、重点支出、单位债务、国有资产管理、重大建设项目的决策等，深入分析，揭示问题，促进整改。最后，要加强经济责任审计制度建设。逐步规范和完善经济责任审计的内容、方式方法、评价指标体系、审计报告模式、审计结果利用等，搞好经济责任审计和其他审计方式的有机结合，争取做到“逢离必审”和“先审后离”。3.从促进节约、提高效益入手，不断加强和完善效益审计等审计模式。各内审机构一是要进一步增强效益审计理念，拓宽效益审计的工作思路，突破传统审计方式局限，从真实性、合法性为主向真实性、合法性、效益性并重转变，从内审向经营者负责变为向所有利益相关者负责；二是要坚持走符合我省省情、尊重客观规律、借鉴国际国内经验的路子，加大效益审计探索力度，扩大效益审计范围和含量；三是要坚持“点、线、面”相结合，既搞单独立项的效益审计，又把效益审计与财务收支审计、经济责任审计、投资建设项目审计等专项审计紧密结合起来，构建“立体式”效益审计模式；四是要结合本组织实际，加强效益审计技术方法的研究，降低审计风险。同时，要积极组织开展内控测评基础审计和风险导向审计，分析、判断组织风险所在及程度，调整审计工作重点，加强对高风险点的实质性测试，规避组织风险，提高资金使用效益，提高审计效率。（三）以与时俱进的精神推进内审工作全面转型，永葆内审事业的生机和活力1.树立内审新理念。实现内审转型，首先需要转变观念。内审工作既要重监督，也要重服务；既重结果，也重过程；既重事后，也重事中、事前；既重财物，也重业务和管理；既重合规，更重3E（即经济性、效率性、效果性）；既重揭示问题，也重建议落实；既重静态，更重动态；既重内部控制，更重风险管理；既重独立行为，也重互动。积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式。各级内审协会也要通过举办报告会、高级论坛、理论研讨会和培训班等形式，以及运用杂志、网站等媒体进行宣传，使广大内审人员尽快树立内审转型的新理念，为推进内审转型营造一个良好的人文环境。2.要创建内审工作新机制。为了更好的发挥内审监督职能作用，应将内审机构置于公司治理的框架中，隶属于董事会（或审计委员会）或单位主要负责人的直接领导，设立总审计师制度，赋予内审机构对所有职能部门进行审计的职能，督促被审计部门对内审机构建议限期反馈，从根本上赋予内审机构实现职能的独立性和权威性，为内审工作全面转型创造良好的外部环境。同时，各内审机构必须下大力气从内审的目标、职能、内容、方式、范围等方面摆脱陈旧观念的影响和束缚。审计目标要从查错纠弊向管理效益审计的综合目标转变，帮助管理层建立一套健全、合理、有效的内控体系，提出规避风险的咨询建议；审计职能要从监督导向型向咨询服务型转变，通过深入到规划、投资、建设、生产等环节的咨询服务，为完善内部控制、节约投资、降低能耗、取得最佳经济效益出谋划策；审计内容要从以审查财务收支为主，向评价内控健全性、有效性为主转变；审计方式要从事后向事前、事中和全过程审计转变；审计范围要从局部到整体，从财会业务向相关业务部门、各个层次、各个环节拓展。3.要创新工作方法和手段。以往的内审聚焦于财务事项，审计报告的出台为审计结束的标志。在新的审计模式下，各内审机构要根据单位内部各领域发生风险概率大小，慎重选择审计对象；要开展内审投入产出分析，其中不仅包括内审机构自身审计资源投入产出效果分析，还应包括审计建议和审计意见采用的投入产出分析。因此，提交审计报告不是审计的终结，还应对审计意见和建议进行后续跟踪和调查，以确保审计效果。同时，要进一步加强内审信息化建设。要通过开发辅助审计软件，实现从客户端实时采集财务数据和业务数据，使审计实施从现场审计向远程和非现场审计过渡；通过利用办公自动化系统进行审计作业管理，将单位管理层、各职能部门和现场审计组串联成一个网络，把审计计划、审计方案、审计信息、审计工作底稿等一系列审计管理工作都集成在一个平台上来完成。4.要不断拓展内审服务领域。在开展财务管理规范化活动中，要积极探索挖本治源的有效途径，从本源上治理部分企事业单位存在的会计信息失真、内控执行不力等违纪违规问题，在制度上解决个别单位屡查屡犯、屡禁不止的问题；要通过归纳共性问题，分析个性问题，有针对性地分类指导，对口监督，结对服务，形成各负其责、分类推进的工作格局；要“审帮促”相结合，通过开展财经法律法规宣传、审计进课堂等活动，增强领导干部依法行政、依法理财的自觉意识。在开展为民营企业提供优质服务活动中，各级内审协会要通过主动热情办好事、真心诚意做实事、雪中送炭解难事，增强审计服务的吸引力和向心力。
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