烟叶的会计分录

企业在委托加工烟丝时，应严格按照税法规定，即由委托方提供烟叶，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料；由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后继续生产成卷烟销售的，按当月生产所领用数量计算抵扣应纳消费税。委托加工的烟丝，按受托方的同类烟丝的销售价格计算纳税，没有同类烟丝销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。例如：甲烟厂2002年5月3日委托M烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳税人。甲烟厂提供烟叶价值10000元，5月9日M厂收取加工费4000元，增值税680元，加工烟丝1吨，M厂没有同类烟丝的售价。甲烟厂5月12日收回烟丝。烟丝收回后直接对外销售或连续加工成卷烟销售的会计分录如下：情况一：甲厂（委托方）烟丝收回后直接销售，售价为30000元（不含税），开出增值税专用发票，取得货款。（1）5月3日发出材料时：借：委托加工物资10000贷：原材料10000（2）5月9日支付加工费时：借：委托加工物资4000应交税金——应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680（3）5月12日支付代扣代缴消费税时：消费税额＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。借：委托加工物资6000贷：银行存款6000（4）收回烟丝入库待销售：借：产成品——烟丝20000贷：委托加工物资20000（5）销售烟丝：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100情况二：甲厂用委托加工收回的烟丝加工成卷烟对外销售。当月销售额为50000元（适用税率为45％），月初库存委托加工烟丝已纳消费税7000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳消费税3000元。（1）发出材料、支付加工费的会计分录与情况一相同。（2）因为修改后的税法已将“收回扣税法”改为“生产实耗扣税法”，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户，支付代收消费税时的账务处理为：借：待扣税金——待扣消费税6000贷：银行存款6000收回委托加工烟丝时：借：原材料——烟丝14000贷：委托加工物资14000（3）收回的烟丝加工成卷烟后销售：A.取得收入时：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500B.计算消费税时：应纳消费税额＝50000×45％＝22500（元）。借：主营业务税金及附加22500贷：应交税金——应交消费税22500C.当月准予抵扣的消费税＝7000＋6000－3000＝10000（元）。借：应交税金——应交消费税10000贷：待扣税金——待扣消费税10000D.下月初实际上缴消费税时：消费税额＝22500－10000＝12500（元）。借：应交税金——应交消费税12500贷：银行存款12500

借：原材料450000 应交税费--应交增值税--进项税50000 贷：银行存款（或现金）500000

结转原材料借：半成品——烟丝贷：原材料 结转人工借：半成品——烟丝贷：主营业务成本——人工费 结转制造费用借：半成品——烟丝贷：制造费用

进 借：管理费用 贷：银行存款/现金