注册会计独立性研究

一、提高注册会计师执业水平，加强注册会计师职业道德 1、提高注册会计师执业水平。自从1991年我国恢复了注册会计师考试制度以来，注册会计师的数量得到了极大的提高。一方面为注册会计师后备力量注入了活力；另一方面人员数量的迅速增多会相对地降低注册会计师的执业水平。随着我国经济的发展，许多新兴业务的产生，需要注册会计师在实际工作中运用理论，不断提升其执业胜任能力，只有这样才能通过不断完善自己来适应市场经济对注册会计师的要求。在这种情况下，“活到老、学到老、用到老”的终身注册会计师职业教育呼之而出。只有反复不断的教育，才能让注册会计师不断进步。 2、加强注册会计师职业道德准则建设。注册会计师职业道德是对其执业过程中内在道德素质和修养的要求，良好的注册会计师职业道德是注册会计师取信于民的最有力保证，它能增加其独立审计的独立性。早在1996年中国注册会计师协会就发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。朱镕基在为国家会计学院题词时写道：“诚信为本、操守为重、遵循准则、不作假账”。可见注册会计师职业道德的重要性。因此，应大力加强注册会计师职业道德的建设。一旦能形成这种良好的注册会计师职业道德氛围，将会使某些违法会计师事务所成为“过街老鼠”。但是，构建良好的注册会计师职业道德氛围是需要整个注册会计师行业、全体注册会计师共同努力的，它不是一朝一夕能形成的。这就要求注册会计师必须要遵守职业道德的各项行为准则，以朱镕基的十六个大字为座右铭，时时将自己的行为与注册会计师职业道德标准相比较，形成一种自觉崇尚法律、遵循法规、维护法制的良好执业习惯。此外，对那些造假的会计师事务所，相关部门应坚决做到“违法必究，执法必严”，以此来强化注册会计师职业道德。 3、加强对在职人员的职业后续教育。注册会计师的职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。1997年7月1日，经中国财政部批准，《中国注册会计师职业后续教育基本准则》开始实行。其目标是：“注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力和职业水平。职业后续教育应贯穿于注册会计师的整个执业生涯。”因此，必须抓紧对会计师事务所主任会计师、合伙人、发起人等注册会计师及其他执业人员的在职教育，增加职业道德教育课程，坚持扩充并不断更新有关职业道德教育的教材及师资力量。 二、提高注册会计师准入门槛 1991年我国恢复了注册会计师考试制度，1993年底就已超过1万人，到2003年注册会计师数量已突破12万，会计师事务所超过4，600家。截至2014年底，我国会计师事务所总数达到8，295家，目前参加中国注册会计师协会的个人会员超过20万人，其中注册会计师99，045人，非执业会员103，566人。可见，注册会计师队伍发展非常快，一方面是由于我国急需注册会计师人才；另一方面也与我国的注册会计师门槛较低有关。根据《注册会计师法》和《注册会计师全国统一考试办法》的规定，只要具备高等专科以上学历或会计相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称就可以参加注册会计师考试。而在美国，不同的州对考生的报名条件不同，大部分的州要求学士学位，150学期学分（等同于5年大学学习）。相比之下，我国的注册会计师考试门槛较低，即便通过了考试也存在后劲不足的可能，不利于行业整体素质的提高。 三、完善注册会计师审计相关法律 自从我国恢复注册会计师考试制度以来，注册会计师行业的管理体制始终得到了有关方面的高度重视，经过几十年的努力，目前已初步形成了一套包含法律、部门规章、行业自律规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制，为保障注册会计师事业的健康发展发挥了重要作用。我国的《注册会计师法》应当根据当前形势做出适当修改，使之更加符合国际社会竞争的要求。同时，应加大处罚力度，建立健全集体诉讼制度，使得全民索赔成为可能，从而增加会计师事务所和注册会计师的违法违规成本。 四、会计师事务所应适当开拓非审计服务市场 现在国际上一些著名的会计师事务所的主要收入并非是来自审计业务，相反是来自于提供其他非审计服务。而能否提供这些相关服务在很大程度上取决于会计师事务所的规模和能力。越是规模大的会计师事务所，来自于审计业务的收入就越少，受到客户的压力就越小，从而能够更好地保持独立性。尽管仍有很多人认为注册会计师提供非审计服务会影响审计独立性，但更多的权成性研究结果却显示，提供非审计服务并不损害审计的独立性，迄今也没有实证证据表明，曾有审计失败或投资者对审计质量的不信任与注册会计师提供非审计服务存在正相关关系。相反，非审计服务更有助于加强审计独立性。国际四大会计师事务所都在向着多元化的方向发展，在保持传统审计业务稳步增长的同时，逐步转型为向社会提供多元化、全方位的专业服务。据统计，国际“四大”超过60%的业务是咨询服务，而不是传统审计，由法定业务拿到客户，从派生业务赚取利润。特别是管理咨询的业务收入占整体收入的35%以上，并有继续上升的趋势。而国内会计师事务所平均90%以上的业务收入来源于传统的审计业务，咨询等其他服务业务的收入还不到总收入的10%。我国会计师事务所，尤其是一些中小规模的会计师事务所，主要经营收入仍是来自于审计业务。可以有规划地向会计服务、税务代理等其他审计领域拓展，这样会计师事务所不仅能够增加多元化收入，还可以有效地避免来自于客户的压力，维护注册会计师的独立性。 五、发展壮大会计师事务所规模 只有规模的不断壮大，会计师事务所的经济实力才会得到进一步的加强。一般而言，大型会计师事务所资产雄厚，使其有更大的能力来抵制客户施予的经济压力，而且大型会计师事务所拥有众多的客户，故某个客户更换会计师造成的损失，很可能小于没有报告舞弊行为所导致的信誉损失和失去其他客户的收入损失，使事务所有可能保持其独立性。由于我国注册会计师审计事业发展较晚，会计师事务所的现状是规模小、数量多，因此我国在事务所改制过程中，可以在自愿的基础上进行合并改组，扩大会计师事务所规模，以减少其对独立性的影响，大型会计师事务所是我国注册会计师的职业发展方向。 六、建立信用档案 建立会计师事务所和注册会计师诚信档案，可以提高注册会计师行业诚信管理水平，促进注册会计师行业自律。虽然中国注册会计师协会已于2003年12月正式发布了《中国注册会计师协会会员诚信档案管理暂行办法》，但具体落实情况却不尽如人意。中国注册会计师协会和相关部门应尽快建立信用档案制度，可以定期评定其声誉并记录在册，将违反诚信及不遵守职业道德的会计师事务所和注册会计师记录着重标出，使公众可以随时查询，一旦某个会计师事务所和注册会计师的信用档案的记录严重失信，将给予严厉惩罚或吊销其从业资格，从而增加企业的会计师事务所和注册会计师造假成本，使其有所顾忌。而对那些信用良好的，则应给予褒奖。