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上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公司案予以介绍。 二、法尔莫公司案例 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后
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为防止会计电算化舞弊.尽最大可能减少损失,应该从以下几 个方面着手: 加强设计与开发.完善会计电算化系统控制的功能当一个会 计电算化系统已经完成并投入使用后,要对它进行改进,这比在系统 设计和开发阶段进行困难得多,代价也要昂贵得多.因此,应在电算化 系统的设计和开发阶段.审计人员要对系统进行事前和事中审计,发 现系统缺陷.及时进行程序修改.对计算机系统的取得和开发及 对系统开发过程中或运行过程中形成的各种系统文件的安全要进行 控制.包括系统的购买,开发授权,批准,测试,实施以及文件编制 和文件存取的控制.严格执行操作中的授权行为.凡上机操作人员必须经过授权; 禁止原系统开发人员接触或操作计算机,熟悉计算机的无关人员不允 许任意操作系统;系统应有拒绝错误操作的功能.由专门录入人员录 人数据:数据输入前必须经过有关负责人审核批准;对输入数据进行 校对;操作人员不仅要规范自己的操作范围,还要通过口令等方式阻 止他人越权进入自己的操作范围;尽可能地限制跨期反过帐,反结帐 等逆向操作行为;建立输出记录;建立输出文件及报告的签章制度;建 立输出授权制度;建立数据传送的加密制度;系统管理岗位应保持相 对稳定,若有变动应办理严格的交接手续,并取消相应授权.只有具有 相应权限的人才能执行输出操作,并要登记操作记录.加强会计电算化的内部控制与审计.具体包括:审查机内数据 与书面资料的一致性;监督数据保存方式的安全性,合法性,防止发生 非法修改历史数据的现象;对系统运行各环节进行审查,防止存在漏 洞等.系统管理主要负责系统的软硬件管理工作,从技术上保证系统 的正常运行.包括掌握网络服务器及数据库的超级口令,负责网络资 源分配,监控网络运行;按照主管人员的要求,对各岗位分配权限,对 数据的安全保密负责;负责对硬件,,数据的管理与维护工作.审 计人员进行审计时,可以根据需要进行顺查,逆查或抽查.内部审计人 员不仅要参与开发,指出现有措施的不足,提出改进意见.还要对开发 工作本身进行审核与评价.加强系统的日常维护,定期备份.传统的记账方法是每登记一 笔账,便可以从账簿上看到相应一笔记录,而电子计算机却不能每登 记一笔记录就打印一笔记录.供工作人员阅读,一般是经过一个阶段. 个月或一年打印一次.记录输入到计算机以后,在尚未打印以前.若想着这些记录,只能凭借机器阅读,因此要定期备份,且规定建立备份 或副本的数量和时阃,以及由谁建立和由谁负责保管:当系统被破坏 需要恢复时,应先经有关领导同意,决不允许轻率地进行系统恢复工 作.以防利用系统恢复时修改系统.由于现代审计是以内部控制系统 为基础的.在评价内部控制基础上进行抽样审计,加之计算机审计水平的限制,计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉,因而预防作用远 比直接作用更大.
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