注册会计第九章负债分析

一、资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。

但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的;

2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

三、资产和负债按流动性列报

根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

(一)资产的流动性划分

资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;

(2)主要为交易目的而持有;

(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;

(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

【提示】并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

(二)负债的流动性划分

负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

(1)预计在一个正常营业周期中清偿;

(2)主要为交易目的而持有;

(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;

(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

【提示1】对于划分为持有待售的非流动资产(既包括单项资产也包括处置组)，应当归类为流动资产，在“划分为持有待售的.资产”项目列报;被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债，在“划分为持有待售的负债”项目列报。其中，处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。”

【提示2】关于可转换债券负债成分的分类，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关。

(三)资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的 影响

(1)资产负债表日起一年内到期的负债

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

(2)违约长期债务

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

四、资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

(一)“年初余额”栏的填列方法

资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

(二)“期末余额”栏的填列方法

1.根据总账科目余额填列

(1)根据总账科目的余额直接填列

“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

2.根据明细科目余额计算填列

(1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额

(2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额

(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额

(4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额

(5)“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列;

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

(1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

(2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

(3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列

被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。

1.一科注册会计师考试《会计》难度较大，是《税法》、《审计》等科目的基础，零基础非专业的考生选择此科目进行试水也并不是个坏的选择。如果考生能力更偏文科，选择相对文字类的科目以增强自己的备考信心也是很好的。2.两科首次报考注册会计师考试的考生，比较建议选择：税法+经济法，相对于其他科目，《税法》和《经济法》的内容比较固定，在有限的时间内可以学完。从类别上来看一个计算类科目加一个记忆类，考生分配时间也比较合理，且两科的内容关联度比较高。会计+经济法内容搭配很好，但难度比较大，需要的时间比较多。会计+审计两科难度大，课时、内容都很多，如果考生想要一年通过这两个科目，需要谨慎些，对自己的备考时间备考计划都需要有相对完美的把控力。审计+战略难易结合(就CPA科目而言)，且在内容上，关于内控风险的知识比较有衔接性。技巧：可以根据考试时间来搭配，如果考生不希望都在同一天，或是考试时间不想连续，可以参考考试时间来搭配选择。3.三科一年报考注册会计师考试3科属于比较科学的搭配，但要尽可能给自己预留出意外的时间，建议将难度大的科目放在前面报，既能为自己打气，也是利用首考的备考热度。会计+审计+经济法/战略难度大的搭配一个简单的。会计+税法+经济法关联度比较高，全部通过可以增强信心。财管+审计+战略内容跨度比较大，科目相对抽象，但因为内容上也有关联性，也可以参考。4.四科同时报考注册会计师考试4科对学习时间、精力、学习能力都有一定的要求，并且备考过程中能否完成自己设定的计划也是一大难题，但只要功夫到位，任何事情都是可以完成的，建议大家不要把难度大的科目全部都选上，这样不利于时间分配。5.五科以上不太建议，因为注册会计师考试的难度.很高，投入的时间、能力等综合情况都要匹配度很高，毕竟一年通关的考生人数还是属于“凤毛麟角”的，但如果各方面情况都很充足，也并不反对大家去尝试。