管理会计专著

20世纪初美国的标准成本计算制度的出现标志着管理会计原始雏形的形成

詹姆斯·麦肯锡认为，会计工作在企业中应成为控制的基础。为了起到这种作用，会计工作就要不局限于对过去结果的记录上，而是必须能表明现在的状态和将来会出现怎样的情形。他不同于当时大多数会计教师，他认为“会计，如果想要为管理提供帮助，就必须提供信息，这种信息是行为的基础，而不是仅作为后悔的理由。”他批评道：“会计人员常常习惯于在会计期间终了时作正式的资金平衡表和收益、亏损报表，把它们作为最终的会计目标并相应地设计和建立他们的会计系统，其结果，会计记录常常不能为管理提供帮助，而是提供事后证据的手段。”1919年詹姆斯·麦肯锡的文章得出结论认为，从历史上看，会计教育一直都是针对从事统计工作的人而言的，因此，会计课程的重点一直就放在会计记录的形成上。会计课正式进入大学教育后，几十年地还沿用了原来的作法。但大学的学生很少会当会计师，他们大都会成为公司的管理人员。因此詹姆斯·麦肯锡认识到会计课应注重使用会计资料，而不是如何准备这些资料。1924年《商业管理》和《管理会计》出版，这两部书都是各自领域里出版较早的专著，《管理会计》本有两册，第二册一直没出。在《管理会计》一书的前言中，詹姆斯·麦肯锡把问题分成17个大的方面，它们分别是：1.标准与记录的需要和性质；2.需要标准和记录控制的组织；3.管理报告；4.销售控制；5.购货控制；6.交易控制；7.生产控制；8.人员控制；9.设备控制；10.部门控制；11.投资控制；12.对责任的控制；13.费用控制；14.财务控制；15.财务和经营计划；16.所有权控制；17.利润控制和分配。第一册包括前7个问题，每一个问题分成几章，剩下的留给第二册，第二册原预计一年以后出版的。《管理会计》的前言指出，现在应把商业课程看成一个完整的整体，他说：“如果会计人员要想为商业管理人员提供良好的服务，他就必须明白后一个观点，而且能够把这种性质的信息，以这样一种形式表达出来，以便管理人员在解决日常问题时能使用它们。遗憾的是，会计人员和商业管理人员常常相互不明白对方的观点和对方的问题，希望这一课程能消除这一困难。”詹姆斯·麦肯锡还说，在芝加哥大学、教师认为：1.商业管理学院的学生都应接受会计的基本训练，把它作为完整的商业课程中的一部分。2.这种训练的主要目的在于使学生知道，在解决商业问题时，如何运用会计。3.为富有成效地达成这一目标，a.可以向学生评价那些一般商业组织经常遇到的问题；b.教给他们实用的会计技术知识；c.给予一次从头至尾的训练，从计划到控制商业经营整个过程中，怎样使用会计和统计资料。上述第2点及第3(c)点，是詹姆斯·麦肯锡及芝加哥大学商业管理学派从观点上不同于当时其他教授的地方。的确，当时大部分学派都只限于3(b)。历史上，会计的实用技术知识(通过CPA改试)一直是会计教育的主要目标，詹姆斯·麦肯锡具有开拓性地提出重要的在于使用会计资料。在他放弃会计教学以前，他写了《会计原理》一书，1929年出版。詹姆斯·麦肯锡在会计、预算、管理会计、会计原理、商业政策和管理财务等商业教育方面都作出了贡献。他是为数不多的几个处在商业研究前列的学者之一，他的开拓性工作，为后续者开辟了道路。

首先，管理会计是会计而非财务。传统的财务会计主要是记账、算账、报账，而且是记、算、报的是过去的财务账。用账环节就比较复杂了，单位领导和主管要用账，财务管理要用账，管理会计也要用账，外部监管部门要用账，内部监管部门也要用账。用账不是简单的会计问题或者财务问题。管理会计也不是仅仅用账这样简单，管理会计既要用过去账，也要算未来账、报未来账，是在财务会计的基础上进一步为经济组织提供更有价值的会计信息。财务管理是对财务活动及其财务关系进行管理。管理会计可以为财务管理服务，并提供相应的信息支持，但管理会计不会对财务活动进行直接管理，即不会直接进行财务决策、财务控制、财务分配、财务监督等。其次，管理会计是手段而非目的。管理会计是为其他管理服务的，包括企业的经营管理、财务管理、人力资源管理、质量管理、环境管理等。管理会计自身并没有明确的管理对象，如果一定要说什么是管理会计的对象，那么可以说有用的会计信息是管理会计的对象，这些信息是经常变化的、不确定的，是根据需要而加工产生的。发展管理会计实际上就是发展一种管理手段而不是目的，目的是通过管理会计这种手段更好地开展其他管理工作。财务管理是有明确目标的，是要实现财务活动效益最大化的，财务管理不仅仅是手段，更是目的。第三，管理会计、财务会计、财务管理可以由同一部门、同一批人、同一个人完成，但不是同一种性质的工作。就像总经理可以兼单位党委书记一样，但经营管理工作和党员管理工作的性质是不一样的。不能因为同一批人既做财务管理工作又做管理会计工作，就认为财务管理和管理会计是一回事。比如做企业全面预算可以看成是管理会计工作，但开展财务预算控制就是财务管理工作了。这些工作当然可以由同一批人做，但工作内容还是不同的。企业全面预算是为经营管理和财务管理服务的，目的还是为实现企业经营目标、财务目标服务，即管理会计为经营管理、财务管理服务，管理会计更多的是一种支持性、服务性工作。第四，管理会计主要还是研究如何利用会计信息为经济组织创造价值，而财务管理主要研究如何优化经济组织的财务活动，实现财务活动效益最大化。比如管理会计可以根据过去的会计信息、未来预计会计信息为企业财务决策服务，但财务决策不是管理会计。其实管理会计中的短期决策、长期决策，只是在提供相关决策需要的会计信箱，最后决策还是要财务主管、最高管理当局做出。财务决策、企业经营管理决策可能要利用管理会计信息，但却不是管理会计本身，管理会计本身是不会做财务决策、经营管理决策的。第五，管理会计和财务管理的内容还是有明显差异的。比如标准成本制定、成本差异分析、本量利分析法、质量成本计算、产品生命周期成本计算、价值链分析、战略管理分析、环境成本管理会计、人力资源管理会计、责任会计制度、作业成本法、平衡计分卡、全面预算等不同于财务管理的筹资管理、投资管理、资金日常管理、利润分配管理等。再者管理会计的对象主要还是经营管理需要的信息，需要什么信息，想办法提供什么信息，内容广泛，没有定式。财务管理的对象主要还是资金及资金运动所形成的财务关系。管理会计工作不会形成太多的复杂经济利益关系，但财务管理工作会形成复杂经济利益关系。处理好财务关系是财务管理的重要方面，但这不是管理会计的工作内容。