税务工程师考试笔记整理

增值税的纳税人 一、增值税基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 境内是指：销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内 增值税纳税人还包括： （1） 租赁人或承包人 （2） 进口货物的收货人货办理报关手续的单位和个人 （3） 海关开具的完税凭证上的纳税人 为配合增值税专用发票的管理增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。现行增值税是以纳税人年销售额大小和会计核算水平这两个标准为划分增值税纳税人的依据 二、小规模纳税人的认定及管理 （一）认定 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元（含）以下的。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含）以下的。 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 4、自1998年7月1日起，凡是年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无路财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。 （二）管理――了解 三、一般纳税人的认定及管理 （一）认定 1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人 2、非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定一般纳税人 3、小规模纳税人（生产性质）会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人 4、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续 5、纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构是一般纳税人，分支机构即使未超过标准，也可申请办理一般纳税人认定手续，但要提供总机构是一般纳税人的证明。但小规模商业企业除外。 6、下列纳税人不办理一般纳税人认定手续 （1）个体经营者以外的其他个人 （2）销售免税货物的企业（享受免税的国有粮食购销企业除外） （3）不经常发生增值税应税行为的企业 7、使用增值税防伪税控系统的一般纳税人年应税销售额未达到标准，如会计核算健全，且不存在（虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果），不取消一般纳税人资格。 （二）管理 注意：一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续 【应用举例】下列企业属于增值税小规模纳税人的有（ ）。 a.会计核算健全，年应纳税销售额100万元的商业零售企业 b.会计核算健全，年应纳税销售额120万元的生产企业 c.会计核算健全，年应纳税销售额160万元的批发企业 d.会计核算健全，年应纳税销售额200万元的生产企业 【答案】：a、c 【应用举例】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。 a.某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元 b.某人批发果品，年销售额为200万元 c.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂 d.只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂 答案：a、c 四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理――（掌握） （一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理 1、新办小型商贸企业必须自税务登记之日其，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，经批准，进入辅导期。 2、对设有固定经营场所或拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业可认定为一般纳税人，直接进入辅导期 3、对经营规模较大、拥有固定经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期，直接按照正常的一般纳税人管理 （二）对新办商贸企业一般纳税人认定的审批管理 1、 案头审核 2、 约谈 3、 实地查验――注意需两名税务人员同时到场 （三）辅导期的一般纳税人管理――见教材68页 一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月 注意掌握不同类型商贸企业限量限额发售专用发票的规定 （四）对转为正常一般纳税人的审批及管理 1、掌握纳税辅导后转为正常一般纳税人的条件（4条） 2、管理规定：增值税税控开票系统最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳税款的，经批，可开具金额在10万元以下的专用发票

累进税率 ③超率累进税率 含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率 将相对率分为若干等级，规定不同的税率 计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款 汇总求出全部应纳税额 土地增值税采用超率累进税率 【应用举例】某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（）万元。 级数 销售利润率 税率 1 5%以下 0 2 5%-10%(含) 5% 3 10%-20%(含) 10% 4 20%-35%(含) 20% 5 35%以上 35% 答案：D 解析： 按照相对率计算出应税的课税对象数额 将超率累进税率换算为超额累进税率，然后按照超额累进税率方法计算应纳税额 将应税利润600分为5个部分，如下表： 级数 销售利润率 应税利润 税率 应纳税额 1 5%以下 80（1600×5％） 0 80×0＝0 2 5%-10%(含) 80-160 5% （160-80）×5％＝4 3 10%-20%(含) 160-320 10% （320-160）×10％＝16 4 20%-35%(含) 320-560 20% （560-320）×20％＝48 5 35%以上 560以上 35% （600-560）×35％＝14 合计82④超倍累进税率 含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率 计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率 （3）定额税率 含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率 特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 （二）税率的其他形式 1.名义税率与实际税率 名义税率是税法规定的税率 实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常实际税率低于名义税率，原因包括： 计税依据与征税对象可能不一致 ；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款 2.边际税率与平均税率 边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例 平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。 比例税率下：边际税率=平均税率 累进税率下：边际税率＞平均税率 3.零税率与负税率 减税免税 （一）减免税三种基本形式 1.税基式减免 含义：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 内容：起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额：征税对象的全部数额中免予征税的数额 项目扣除 跨期结转 注意起征点和免征额的不同，见教材 2.税率式减免 3.税额式减免 （二）减免税按在税法中的地位分三类 1.法定减免 2.临时减免 3.特定减免 （三）加重纳税人负担的两种措施 1、税收附加：也称地方附加，同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。 2、税收加成：是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，加一成相当于加征应纳税额的10%，加征成数一般在1成――10成之间 【应用举例】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20％，若规定计税依据超过20000－30000元的部分，加征2成，超过30000－40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。 答案：B 解析： 纳税所得＝48000－800＝47200，按照超额累进税率方式计算 应纳税额=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元 五、纳税环节：（见教材）六、纳税期限： 按期―――增值税、消费税、营业税等 按次―――耕地占用税、屠宰税、延席税 按年―――企业所得税、房产税、土地使用税 我国税法体系的基本结构 我国现行税法体系的基本结构 就税法的整体结构而言，税法体系包括宪法加税法典，宪法加税收基本法加各单行税法和宪法直接加各单行税法三种模式。 1.实体税法体系是税法体系的基本组成部分，包括22个税种 2.程序法体系，其主体是《税收征收管理法》 3.税收处罚法：包括《征管法》中"法律责任"以及《刑法》中"危害税收征管罪" 4.税收争讼法 《行政讼诉法》 《行政复议法》 《税务行政复议规则》